Учет накладных расходов по экспорту (расходов по реализации экспортной продукции)
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104
105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119
120 121 122 123 124 125 126 127
В процессе осуществления внешнеэкономической деятельности ее участники несут определенные издержки, которые являются составной частью полной себестоимости реализуемых товаров. Такие расходы принято называть накладными, т.е. напрямую не связанными с процессом производства товаров. Удельный вес накладных (коммерческих) расходов в цене сельскохозяйственной продукции, реализуемой на экспорт, значителен.
Все расходы по реализации экспортной сельскохозяйственной продукции распределяются между обеими сторонами внешнеэкономической сделки в зависимости от базисных условий поставки. Очень важно знать, какая часть из перечисленных ниже расходов возлагается на продавца, а какая - на покупателя. Для этого необходимо владеть базисными условиями поставок, значение которых изложено в Международных правилах толкования торговых терминов - Инкотермс.
Коммерческие расходы включают расходы на тару и упаковку товаров на складах готовой продукции; по доставке товаров к пункту отправления; по погрузке в транспортные средства; по страхованию грузов в пути; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим внешнеторговым и иным фирмам; по организации выставок как внутри страны, так и за рубежом; экспортные и импортные пошлины; на рекламу; сборы за таможенное оформление товаров; недостачи товарно-материальных ценностей при перевозке вследствие естественной убыли; другие аналогичные по назначению расходы.
Аналитический учет коммерческих расходов ведется по каждой статье. Такие расходы, как на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость отдельных видов сельскохозяйственной продукции прямым путем. При невозможности списания их подобным образом устанавливается иной порядок. В этой ситуации используется косвенный метод распределения накладных расходов. За основу в качестве базы распределения могут быть взяты такие исходные данные, как вес, объем, производственная себестоимость и другие показатели, исходя из отраслевой специфики. Если же указанные расходы осуществляются в цехах, изготавливающих продукцию, т.е. являются составной частью текущих производственных издержек, то они не относятся к коммерческим. Все другие коммерческие расходы (кроме расходов на упаковку и транспортировку) ежемесячно включаются в себестоимость продаж продукции.
Исходя из варианта формирования выручки по отгрузке в учете сельскохозяйственного предприятия все расходы по продаже списываются на счет 90 "Продажи", субсчет 7 "Коммерческие расходы".
Синтетический учет коммерческих расходов ведется на собирательно-распределительном счете 44 "Расходы на продажу", субсчет 1 "Коммерческие расходы". При осуществлении экспортных операций к нему могут быть открыты следующие субсчета второго порядка (ряда):
44-11 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях";
44-12 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте";
44-15 "Общеторговые накладные расходы по экспорту".
Суммы коммерческих расходов, относящиеся к проданной сельскохозяйственной продукции, в отчетном периоде включаются в ее полную себестоимость, что в условиях журнально-ордерной формы учета отражается соответствующей записью в журнале-ордере N 11.
Отражение отдельных коммерческих расходов на счетах зависит также от того, на каком этапе продвижения товаров к импортеру они имеют место. Если такие расходы возникли на таможенной территории Российской Федерации, то их формирование следует отражать по дебету счета 44-1 "Коммерческие расходы", субсчет 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях". В том случае, когда они имеют место за границей, учет таких расходов должен вестись на субсчете 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".
При отражении накладных расходов в учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. накладные расходы нужно отражать в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место, независимо от оплаты. Следовательно, фактически имевшие место в данном отчетном периоде, но не оплаченные накладные расходы нужно относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, по начислению.
В силу того же принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности нельзя относить на субсчета, предназначенные для учета накладных расходов по экспорту, авансовые платежи в счет предстоящих расходов. Их нужно учитывать как расходы будущих периодов или как авансы выданные, а затем уже по факту списывать на субсчета 1 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в рублях" и 2 "Накладные расходы по экспорту и реэкспорту в иностранной валюте".
В целях полного исчисления фактической себестоимости проданной на экспорт сельскохозяйственной продукции аналитический учет к счету 44-1 "Коммерческие расходы" необходимо вести по каждому контракту как в рублях, так и в иностранной валюте. Подобный вариант учетной политики позволит экономически обоснованно группировать отдельные статьи затрат и отслеживать степень эффективности в процессе каждой внешнеторговой сделки. Коммерческие расходы не относятся на себестоимость работ и услуг, не реализованных на сторону.