Типовые корреспонденции счетов по учету исполнения экспортного контракта
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74
75 76 77 78 79 80 81 82 83 84 85 86 87 88 89
90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104
105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 116 117 118 119
120 121 122 123 124 125 126 127
┌───┬─────────────────────────┬─────────────────┬───────────────────────┐
│ N │Содержание хозяйственной│Корреспондирующие│Документ, на основании │
│п/п│операции │счета │которого производятся│
│ │ ├────────┬────────┤бухгалтерские записи │
│ │ │ дебет │ кредит │ │
├───┴─────────────────────────┴────────┴────────┴───────────────────────┤
│ Учет экспортных операций по прямому контракту между российским │
│ поставщиком и иностранным покупателем │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ Схема учета движения экспортного товара от поставщика к покупателю │
├───┬─────────────────────────┬────────┬────────┬───────────────────────┤
│ 1 │Экспортный товар, отгру-│ 45-12 │ 43 │Международная накладная│
│ │женный по прямой постав-│ 90 │ 45-12 │ │
│ │ке, принят на учет и спи-│ │ │ │
│ │сан на реализацию │ │ │ │
├───┼─────────────────────────┼────────┼────────┼───────────────────────┤
│ 2 │Товары поступили в выход-│ 45-14 │ 45-13 │Акт сдачи-приемки това-│
│ │ные пунты СНГ для после-│ │ │ра железной дорогой│
│ │дующей транспортировки│ │ │порту или службам пог-│
│ │иностранному покупателю│ │ │раничного железнодорож-│
│ │и приняты на хранение │ │ │ного пункта │
├───┼─────────────────────────┼────────┼────────┼───────────────────────┤
│ 3 │Товары проследовали в вы-│ 45-15 │ 45-14 │При морских (и любых│
│ │ходные пункты стран СНГ и│ │ │водных) отгрузках коно-│
│ │находятся в пути следова-│ │ │самент, при железнодо-│
│ │ния до иностранного коне-│ │ │рожных отгрузках дубли-│
│ │пчного покупателя │ │ │кат железнодорожной│
│ │ │ │ │накладной международно-│
│ │ │ │ │го сообщения │
├───┼─────────────────────────┼────────┼────────┼───────────────────────┤
│ 4 │Оприходованы товары, пос-│ 45-16 │ 45-15 │Складская квитанция или│
│ │тавка которых производи-│ │ │варрант │
│ │лась для дальнейшей их│ │ │ │
│ │доработки │ │ │ │
├───┴─────────────────────────┴────────┴────────┴───────────────────────┤
│ Учет накладных расходов по экспорту │
│ (расходов по реализации экспортной продукции │
├───┬─────────────────────────┬────────┬────────┬───────────────────────┤
│ 5 │Начислена амортизация ве-│ 44-15 │ 02 │Ведомость начисления и│
│ │соизмерительных приборов│ │ │распределения амортиза-│
│ │и другого имущества, свя-│ │ │ции │
│ │занного с продажей и хра-│ │ │ │
│ │нением товаров в местах│ │ │ │
│ │продажи │ │ │ │
└───┴─────────────────────────┴────────┴────────┴───────────────────────┘
Продолжение табл.
┌───┬─────────────────────┬───────────────────┬─────────────────────────┐
│ N │Содержание хозяйст-│Корреспондирующие │Документ, на основании│
│п/п│ной операции │счета │которого производятся│
│ │ ├────────┬──────────┤бухгалтерские записи │
│ │ │ дебет │ кредит │ │
├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤
│ 6 │Израсходованы упако-│ 44-11 │ 10 │Лимитно-заборные ведомос-│
│ │вочные материалы в│ │ │ти (ф. N 261-АПК), нак-│
│ │процессе отгрузки и│ │ │ладная внутрихозяйствен- │
│ │продажи товаров (обо-│ │ │ного назначения (ф. N│
│ │рудование вагонов│ │ │264-АПК), отчет о движе-│
│ │и т.п.) │ │ │нии материальных ценнос-│
│ │ │ │ │тей (ф. N 265-АПК) │
├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤
│ 7 │Оплачены расходы по│ 44-11 │ 51 │Выписки банка по расчет-│
│ │доставке товаров на│ │ │ному счету, платежное по-│
│ │таможню пограничного│ │ │ручение (ф. N 0401060) │
│ │пункта Российской Фе-│ │ │ │
│ │дерации │ │ │ │
├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤
│ 8 │Акцептован и оплачен│ 44-11 │ 76 │Счет-фактура с приложени-│
│ │счет транспортной│ 76 │ 51 │ем документов на выпол-│
│ │организации, осущест-│ │ │документов на выполненные│
│ │вляющей транспорти-│ │ │работы и оказанные услуги│
│ │ровку товара от рос-│ │ │Выписки банка по расчет- │
│ │сийского поставщика к│ │ │ному счету, платежное по-│
│ │иностранному партнеру│ │ │ручение (ф. N 0401060) │
├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤
│ 9 │Оплачены таможенные│ 44-12 │ 52 │Выписки банка по валютно-│
│ │сборы │ │ │му счету │
├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤
│ 10│Включены в полную се-│ 90 │ 44-11 │Расчет распределения ком-│
│ │бестоимость суммы│ │ 44-12 │мерческих расходов │
│ │коммерческих расхо-│ │ 44-15 │ │
│ │дов, относящиеся к│ │ │ │
│ │проданной продукции │ │ │ │
├───┴─────────────────────┴────────┴──────────┴─────────────────────────┤
│ Отражение в учете реализации экспортных товаров и расчетов │
│ с иностранным покупателем │
├───┬─────────────────────┬────────┬──────────┬─────────────────────────┤
│ 11│Реализован экспортный│ 52-1 │ 90 │Счета-фактуры, товарно-│
│ │товар (в случае, если│ │ │транспортные накладные,│
│ │право собственности │ │ │приемные квитанции, вы-│
│ │переходит от продавца│ │ │писки банка по валютному│
│ │к покупателю по опла-│ │ │счету │
│ │те) │ │ │ │
├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤
│ 12│Реализован экспортный│ 62 │ 90 │Счета-фактуры, товарно-│
│ │товар (при всех ос-│ │ │транспортные накладные,│
│ │тальных вариантах, │ │ │приемные квитанции │
│ │кроме оплаты) │ │ │ │
├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤
│ 13│Поступили валютные│ 52-1 │ 62 │Выписки банка по валютно-│
│ │средства на транзит-│ │ │му счету │
│ │ный валютный счет│ │ │ │
│ │экспортера в счет оп-│ │ │ │
│ │латы за поставленную│ │ │ │
│ │продукцию │ │ │ │
├───┴─────────────────────┴────────┴──────────┴─────────────────────────┤
│ Учет обязательной продажи части экспортной валютной выручки │
├───┬─────────────────────┬────────┬──────────┬─────────────────────────┤
│ 14│Снята c транзитного│ 57 │ 52-1 │Выписки банка по валютно-│
│ │валютного счета орга-│ │ │му счету │
│ │организации сумма ва-│ │ │ │
│ │люты, подлежащей обя-│ │ │ │
│ │зательной продаже, и│ │ │ │
│ │задепонирована на│ │ │ │
│ │специальном лицевом│ │ │ │
│ │счете уполномоченного│ │ │ │
│ │банка │ │ │ │
├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤
│ 15│Зачислена на текущий│ 52-2 │ 52-1 │Выписки банка по валютно-│
│ │валютный счет органи-│ │ │му счету │
│ │зации остальная часть│ │ │ │
│ │валютной выручки │ │ │ │
├───┼─────────────────────┼────────┼──────────┼─────────────────────────┤
│ 16│Зачислена на расчет-│ 51 │ 57 │Выписки банка по расчет-│
│ │ный счет организации│ │ │ному счету │
│ │рублевая выручка от│ │ │ │
│ │обязательной продажи│ │ │ │
│ │валюты │ │ │ │
└───┴─────────────────────┴────────┴──────────┴─────────────────────────┘
Продолжение табл.
┌───┬─────────────────────────┬────────────────┬────────────────────────┐
│ N │Содержание хозяйственной │Корреспондирую- │Документ, на основании│
│п/п│операции │щие счета │которого производятся│
│ │ ├───────┬────────┤бухгалтерские записи │
│ │ │ дебет │ кредит │ │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 17│Отражено комиссионное│ 91 │ 57 │Выписки банка по расчет-│
│ │вознаграждение банку за│ │ │ному счету │
│ │проведение операций по│ │ │ │
│ │обязательной продаже ва-│ │ │ │
│ │люты │ │ │ │
├───┴─────────────────────────┴───────┴────────┴────────────────────────┤
│Учет реализации экспортной продукции по договору комиссии с российским│
│ посредником │
├───────────────────────────────────────────────────────────────────────┤
│ Бухгалтерский учет у комитента │
├───┬─────────────────────────┬───────┬────────┬────────────────────────┤
│ 18│Отгружена экспортная пар-│ 45-1 │ 43 │Международная накладная,│
│ │тия товара для отправки в│ │ │коносамент, дубликат же-│
│ │адрес иностранного поку-│ │ │лезнодорожной накладной│
│ │пателя по договору комис-│ │ │международного сообщения│
│ │сии │ │ │ │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 19│Оплачены накладные расхо-│ 44-11│ 51 │Выписки банка по расчет-│
│ │ды в рублях │ │ │ному счету, платежное│
│ │ │ │ │поручение (ф. N 0401060)│
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 20│Отражена реализация │ 62-2 │ 90 │Счета-фактуры, товарно-│
│ │ │ │ │транспортные накладные,│
│ │ │ │ │приемные квитанции │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 21│Отнесены на расходы ко-│ 44-12│ 62-2 │Бухгалтерская справка │
│ │митента суммы оплаченных│ │ │ │
│ │комиссионером расходов в│ │ │ │
│ │иностранной валюте и ко-│ │ │ │
│ │миссионное вознаграждение│ │ │ │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 22│Отнесены на себестоимость│ 90 │ 45-1 │Расчет распределения│
│ │расходы по реализации│ 90 │ 44-11 │коммерческих расходов │
│ │экспортного товара │ │ 44-12 │ │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 23│Перечислена комиссионером│ 52-1 │ 62-2 │Выписки банка по валют-│
│ │на транзитный валютный│ │ │ному счету │
│ │счет комитента оставшаяся│ │ │ │
│ │часть валютной выручки │ │ │ │
├───┴─────────────────────────┴───────┴────────┴────────────────────────┤
│ Бухгалтерский учет у комиссионера │
├───┬─────────────────────────┬───────┬────────┬────────────────────────┤
│ 24│Отнесены на расчеты с ко-│ 76-1 │ 52-2 │Выписки банка по валют-│
│ │митентом оплаченные ко-│ │ │ному счету │
│ │миссионером накладные│ │ │ │
│ │расходы в иностранной ва-│ │ │ │
│ │люте │ │ │ │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 25│Выставлен счет иностран-│ 62-1 │ 60-1 │Счет │
│ │ному покупателю на сумму│ │ │ │
│ │контрактной стоимости│ │ │ │
│ │поставленного товара │ │ │ │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 26│Зачислена на транзитный│ 52-1 │ 62-1 │Выписки банка по валют-│
│ │валютный счет комиссионе-│ │ │ному счету │
│ │ра экспортная выручка │ │ │ │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 27│Удержание комиссионером│ 60-1 │ 90 │Счета-фактуры │
│ │из поступившей экспортной│ │ │ │
│ │выручки причитающегося│ │ │ │
│ │комиссионного вознаграж-│ │ │ │
│ │дения │ │ │ │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 28│Возмещение комиссионером│ 52-2 │ 52-1 │Выписки банка по валют-│
│ │расходов в иностранной│ 60-1 │ 76-1 │ному счету, бухгалтерс-│
│ │валюте, оплаченных за│ │ │кая справка │
│ │счет комитента, и однов-│ │ │ │
│ │ременно уменьшение задол-│ │ │ │
│ │женности перед ним │ │ │ │
├───┼─────────────────────────┼───────┼────────┼────────────────────────┤
│ 29│Перечислена на транзитный│ 60-1 │ 52-1 │Выписки банка по валют-│
│ │валютный счет комитента│ │ │ному счету │
│ │оставшаяся часть экспорт-│ │ │ │
│ │ной выручки │ │ │ │
└───┴─────────────────────────┴───────┴────────┴────────────────────────┘
Пояснения к табл. 1:
62-2 "Расчеты с комиссионерами за поставленные экспортные товары"; 76-1 "Расчеты с отечественными поставщиками по возмещаемым расходам"; 62-1 "Расчеты с иностранными покупателями"; 60-1 "Расчеты с отечественными поставщиками экспортных товаров".