Задача № 10
Исходные данные:
В январе 2002 г. на предприятии был оприходован и введен в эксплуатацию легковой автомобиль, первоначальная балансовая стоимость которого составила 400 000 руб.
Комиссия, созданная предприятием, определила срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета согласно Классификатору 10 лет, включив в V амортизационную группу. Способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный.
В январе 2002 г. предприятие заключило договор с автостоянкой на хранение в ночное время вышеуказанного автомобиля. В марте 2002 г. автомобиль был похищен с охраняемой стоянки.
На основании решения суда от 20.05.02 г. автостоянка обязана возместить ущерб предприятию в размере рыночной стоимости автомобиля с учетом НДС 600 000 руб.
В июне автостоянка полностью возместила стоимость похищенного автомобиля по рыночной стоимости.
В бухгалтерском учете предприятия отражены следующие проводки:
|
|
Д |
К |
Сумма, руб. |
Наименование хозяйственной операции |
|
Январь |
60
08
19 01/ОС в экспл. 68/ндс
20 |
51
60
60 08
19
02 |
480 000
400000
80000 400000
80000
3333,33 |
Оплачен поставщику счет за автомобиль Оприходована стоимость автомобиля Оприходован НДС Легковой автомобиль введен в эксплуатацию Возмещен НДС из бюджета Начислена амортизация по а/м за январь |
|
Февраль |
20 |
02 |
3333,33 |
Начислена амортизация по а/м за февраль |
|
Март |
20 |
02 |
3333,33 |
Начислена амортизация за март |
|
Апрель |
20 |
02 |
3333,33 |
Начислена амортизация за апрель |
|
Май |
20 |
02 |
3333,33 |
Начислена амортизация за май |
|
|
01/выбытие ОС |
01/ОС в экспл. |
400 000 |
Списывается первоначальная стоимость автомобиля |
|
|
02 |
01/выбытие ОС |
16666,65 |
Списывается сумма амортизации, начисленная на момент списания украденного автомобиля |
|
|
94 |
01/выбытие ОС |
383333,35 |
Списывается остаточная стоимость автомобиля |
|
|
76 |
94 |
383333,35 |
Отражена фактическая сумма ущерба |
|
|
76 |
98 |
216666,65 |
Отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета |
|
Июнь |
51 |
76 |
600000 |
Поступили денежные средства от автостоянки в возмещение ущерба |
Задание:
Описать перечень выявленных нарушений со ссылкой на нормативные документы;
Дать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность.
Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу №10
Предприятием допущены следующие ошибки:
1.Не учтено, что начисление амортизационных отчислений по объекту ОС в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Значит, излишне начислена амортизация январь, апрель и май, всего на сумму 9999,99 руб.
2. Следует восстановить НДС на недоамортизированную стоимость похищенного автомобиля согласно п.2 ст.171 НК РФ: (400000 – 6666,66) *20%= 78666-66 проводкой Дт 94 - Кт 68 .
3. Бухгалтерские проводки по данной операции , которые следовало дать в мае:
Д К Сумма, руб.
02 01 6666,66 списана амортизация похищенного основного средства;
94 01 393333,34 списана стоимость похищенного основного средства;
94 68 78666,66 восстановлен НДС;
76 94 472000 списан реальный ущерб за счет автостоянки;
76 98 128000 отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского.
4.В июне после получения суммы ущерба:
Дт 98 Кт 91.1 128000 руб.
Дт 91.2 Кт 68/НДС 21333,34 руб.
Запись в отчете аудитора.
Пунктом 1 ст.256 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС в соответствии с п.21 ПБУ 6/01 начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Поскольку автомобиль снят с учета в марте, излишне начислена амортизация за апрель и май, всего на сумму 9999,99. и допущено занижение налога на прибыль. Рекомендуется исправительная запись :Дт 20 Кт 02 9999,99 сторно, доначислить налог на прибыль начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на прибыль за первое полугодие 2002 года.
Также необходимо восстановить НДС по похищенному основному средству в сумме, пропорциональной остаточной балансовой стоимости похищенного автомобиля, поскольку сумма НДС была отнесена на расчеты с бюджетом при оприходовании основного средства полностью. Поскольку выбытие основного средства в результате его хищения не является облагаемой НДС операцией, отсутствует основание для применения налогового вычета, предусмотренное пп.1 п.2 ст.171 НК РФ, - использование приобретенных товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;
Рекомендуемые проводки по данной операции , которые следовало дать в мае:
Дт 02 Кт 01 6666,66- списана амортизация похищенного основного средства;
Дт 94 Кт 01 393333-34 списана стоимость похищенного основного средства;
Дт 94 Кт 68 78666-66 восстановлен НДС;
Дт 76 Кт 94 472000- списан реальный ущерб за счет автостоянки;
Дт 76 Кт 98 128000 - отражена разница между присужденной судом величиной ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского.
В июне после получения суммы ущерба:
Дт 98 Кт 91.1 128000 руб.
Дт 91.2 Кт 68/НДС 21333,34 руб.