Задача № 19

Исходные данные:

С 1 июля 2002 года рабочему ООО «Олимп» был предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Для расчета отпускных была учтена зарплата рабочего за 3 предыдущих месяца: апрель, май и июнь, причем в апреле он отработал 4 часа сверхурочно.

Часовая тарифная ставка рабочего составляет 30 руб. и в каждом из рабочих дней расчетного периода он работал по 8 часов.

Согласно учетной политике ООО «Олимп» создает резерв отпускных для целей бухгалтерского и налогового учета. В июне сумма исчисленного резерва составила 135600 руб., в т.ч. ЕСН 35600 руб. (35,6%)

В бухгалтерском учете ООО «Олимп» отражено в июне:

Для целей налогообложения прибыли учтена сумма 6272,42 руб.

Задание:

Описать выявленные нарушения со ссылкой на нормативные документы.

Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет.

Сформулировать записи в отчете аудитора.

          Ответ на задачу №19

В бухгалтерском учете при начислении отпускных работнику не учтено. что создается резерв на отпуска для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства  отчетного периода . Образование резерва происходит в результате ежемесячного включения в издержки обращения 1/12 суммы годового резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Резервирование сумм предстоящих расходов на оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Для учета резерва на отпуска на предприятии неправомерно используют счет  97, который по плану счетов предназначен для учета расходов будущих периодов.

           Значит, начисление отпускных следует отразить:

    Дт 96 Кт 70 4625-68

Начисление ЕСН с отпускных

     Дт 96 Кт 69  1646-74.

Таким образом, допущено завышение затрат на сумму 6272-42 руб.

Суммы, учтенные на счете 97 как резервы на оплату отпусков, следует перевести на счет 96 проводкой:

Дт 97 Кт 96 135600 руб.

Запись в отчет аудитора.

       При  начислении отпускных в 2002 году следует учитывать, что  в  вводной части Порядка исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 годах, утвержденного Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38 (с изменениями от 21.11.2001), сказано, что данный Порядок определяет правила исчисления среднего заработка во всех случаях, кроме тех, когда нормативными правовыми актами Российской Федерации установлены иные правила его подсчета, и применяется организациями независимо от организационно - правовых форм и форм собственности.

          Статьей 139 Трудового кодекса РФ (действует с 01.02.2002 - ст.420 ТК РФ) установлено, что для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, вводится единый порядок ее исчисления, приведенный в указанной статье.          Трудовой кодекс РФ применяется к правоотношениям, возникшим после введения его в действие.

          Таким образом, для целей расчета сумм отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск, а также для всех иных случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, с 01.02.2002 должен применяться порядок расчета средней заработной платы, установленный ст.139 ТК РФ.

          В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства  отчетного периода организация создает резервы на предстоящую оплату отпусков работникам (п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Образование резерва происходит в результате ежемесячного включения в издержки обращения 1/12 суммы годового резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Резервирование сумм предстоящих расходов на оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

          В учетной политике для целей налогообложения прибыли налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (п.1 ст.324.1 Налогового кодекса РФ.)