Задача № 21
Исходные данные:
В январе 2002 г. торговая организация приобрела:
лицензию на 1 год на автомобильные перевозки стоимостью 2000 руб.;
бухгалтерскую программу I-С «Бухгалтерия» стоимостью 36000 руб., в том числе 6000 руб. НДС.
Согласно учетной политике приняты способы начисления амортизации нематериальных активов:
для целей бухгалтерского учета – линейный;
для целей налогового учета – нелинейный.
Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного программного продукта, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 10 лет.
В бухгалтерском учете отражено:
|
|
Д |
К |
Сумма, руб. |
Наименование хозяйственной операции |
|
За январь 2002 г. |
08 |
60 |
2000 |
Отражена стоимость приобретенной лицензии |
|
|
08 |
60 |
36000 |
Отражена стоимость приобретенного программного продукта |
|
|
04 |
08 |
2000 |
Введена в эксплуатацию лицензия |
|
|
04 |
08 |
36000 |
Введен в эксплуатацию программный продукт |
|
|
44 |
05 |
541,67 |
Начислен износ по лицензии и программному продукту за январь |
|
За февраль 2002 г. |
44 |
05 |
541,67 |
Начислен износ по лицензии и программному продукту за февраль |
|
За март 2002 г |
44 |
05 |
541,67 |
Начислен износ по лицензии и программному продукту за март |
В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за I квартал 2002 г. учтена сумма амортизации НМА 1625,01 руб.
Задание:
Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный акт. Выводы подтвердить расчетом.
Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за март 2002 г.
Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу № 21
В январе 2002 г. торговая организация приобрела:
лицензию на 1 год на автомобильные перевозки стоимостью 2000 руб.;
бухгалтерскую программу I-С «Бухгалтерия» стоимостью 36000 руб., в том числе 6000 руб. НДС. которые были учтены в составе нематериальных активов. Однако, согласно ПБУ14/2000 эти объекты не относят к нематериальным активам. Фактически, имеют место расходы будущих периодов, которое следовало отразить на счетах:
приобретение лицензии Дт 97 Кт 60 2000 руб.
приобретение бухгалтерской программы Дт 97 Кт 60 –30000 руб.
и на сумму НДС Дт 19 Кт 60 –6000 руб.
Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного программного продукта, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 10 лет. Рассчитаем сумму списания на затраты по лицензии и программному продукту: 2000 : 12 мес. = 167 руб.
30000 : 120 мес. = 250 руб., всего за квартал следовало списать в затраты:
(167+250) *3 = 1251 руб., и дать проводку Дт 44 Кт 97 . Допущено завышение затрат в налоговом учете на :
1625-01 –1251 =374-01
В бухгалтерском учете для исправления ошибки следует отсторнировать ранее сделанные проводки:
|
|
Д |
К |
Сумма, руб. |
Наименование хозяйственной операции |
|
За январь 2002 г. |
08 |
60 |
2000 |
Отражена стоимость приобретенной лицензии |
|
|
08 |
60 |
36000 |
Отражена стоимость приобретенного программного продукта |
|
|
04 |
08 |
2000 |
Введена в эксплуатацию лицензия |
|
|
04 |
08 |
36000 |
Введен в эксплуатацию программный продукт |
|
|
44 |
05 |
541,67 |
Начислен износ по лицензии и программному продукту за январь |
|
За февраль 2002 г. |
44 |
05 |
541,67 |
Начислен износ по лицензии и программному продукту за февраль |
|
За март 2002 г |
44 |
05 |
541,67 |
Начислен износ по лицензии и программному продукту за март |
Запись в отчет аудитора
За проверяемый период установлено, что в составе нематериальных активов учитываются предметы, которые таковыми не являются, чем нарушено ПБУ14/2000. К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты, отвечающие всем условиям, приведенным в пункте 3 настоящего Положения, - объекты интеллектуальной собственности : исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал.
В бухгалтерском учете следует отсторнировать ранее сделанные проводки:
|
|
Д |
К |
Сумма, руб. |
Наименование хозяйственной операции |
|
За январь 2002 г. |
08 |
60 |
2000 |
Отражена стоимость приобретенной лицензии |
|
|
08 |
60 |
36000 |
Отражена стоимость приобретенного программного продукта |
|
|
04 |
08 |
2000 |
Введена в эксплуатацию лицензия |
|
|
04 |
08 |
36000 |
Введен в эксплуатацию программный продукт |
|
|
44 |
05 |
541,67 |
Начислен износ по лицензии и программному продукту за январь |
|
За февраль 2002 г. |
44 |
05 |
541,67 |
Начислен износ по лицензии и программному продукту за февраль |
|
За март 2002 г |
44 |
05 |
541,67 |
Начислен износ по лицензии и программному продукту за март |
В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за I квартал 2002 г. учтена сумма амортизации НМА 1625,01 руб., в результате допущено завышение затрат в налоговом учете на :
1625-01 –1251 =374-01