Задача № 29.

 

В 2001 организация, занимающаяся продажей оргтехники, приобрела для собственных нужд факс, принтер, сотовый телефон. Каждый из этих объектов учета стоит менее 100000 рублей. Срок службы этих объектов более 12 месяцев.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

 

Д-т	К-т	Содержание хозяйственных операций
08	60	Приобретены: факс, принтер, сотовый телефон.
19	60	НДС по приобретенным материально-производственным запасам.
01	08	Введен в эксплуатацию факс, принтер, сотовый телефон.
60	51	Оплачены счета поставщиков.
20	02	Начислен износ по объектам основных средств.
20	60	Отражены расходы на ремонт основных средств, стоимостью менее 10000 рублей.
19	60	НДС по услугам сторонних организаций.

 

Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:

какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;

какими нормативными документами регулируются эти вопросы;

как следует учитывать эти операции;

признаются ли в целях главы 25 НК РФ объектами основных средств материальные ценности сроком службы более12 месяцев и стоимостью менее 10000 тысяч рублей;

можно ли учитывать в составе затрат для целей налогообложения по налогу на прибыль расходы организации по ремонту и обслуживанию объектов основных средств, числящихся в бухгалтерском учете на забалансовом счете, в том числе списанных в базу переходного периода.

 

Ответ на 50 баллов

 

Организацию, занимающуюся продажей техники, по виду деятельности следует отнести к торговой. В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению расходы  торговой организации должны учитываться на счете 44 «Расходы на продажу».

При отражении хозяйственных операций в учете ошибочно отнесены в дебет счета 20 «Основное производство» расходы на ремонт основных средств  и начисленный износ по объектам основных средств.

 

Порядок признания имущества налогоплательщика амортизируемым для целей налогового учета определен в статье 256 Налогового кодекса РФ. Назовем их:

нахождение у налогоплательщика на праве собственности;

использование для извлечения дохода;

первоначальная стоимость свыше 10 000 рублей;

 срок полезного использования более 12 месяцев.

В статье 257 НК РФ приведен порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества в части основных средств и нематериальных активов. При этом в самом заглавии статьи вынесено указание на то, что нормы, содержащиеся в тексте статьи, относятся исключительно к порядку налогового учета амортизируемого имущества и не могут распространяться на учет иных объектов имущества Общества.

В пункте 1 статьи 257 дается определение термина «основные средства» в целях главы 25 НК РФ. Наряду с этим, в тексте цитируемой статьи встречаются термины «амортизируемые основные средства» и «амортизируемые нематериальные активы», что может быть истолковано как косвенное указание на существование в целях налогового учета основных средств и нематериальных активов, не относящихся к амортизируемым.

По нашему мнению, данная вариативность свидетельствует о не устоявшемся понятийном аппарате, используемом разработчиками главы 25 НК РФ.

Существенным в подобной ситуации является четкое разграничение принципов учета объектов амортизируемого имущества и объектов прочего имущества.

Вне зависимости от применяемого определения в обозначении объектов стоимостью до 10 000 рублей и сроком службы более 12 месяцев в целях главы 25 НК РФ. указанные объекты учитываются в составе прочего имущества.

Для решения вопроса о правомерности учета расходов предприятия, направленных на ремонт, модернизацию и т.д. имущества, чья первоначальная стоимость не превышает 10 000 рублей, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, считаем необходимым, исходить из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества.

С учетом того, что в статье 270 Налогового кодекса, содержащей перечень расходов, не принимаемых для целей налогообложения, расходы на ремонт имущества, не являющегося амортизируемым, в том числе стоимостью менее 10 000 рублей включительно и другие аналогичные затраты не названы, считаем, что указанные расходы подлежат учету при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций при условии выполнения общих требований статьи 252 НК РФ.

Организуя налоговый учет расходов на ремонт имущества, необходимо учитывать, что формы налоговой отчетности требуют формирования обособленных показателей расходов на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде и расходов на ремонт прочего имущества.

При заполнении Сводного регистра по учету расходов текущего налогового периода рекомендуем, расходы на ремонт имущества стоимостью до 10 000 рублей включительно указывать в составе прочих расходов, в расшифровке по строке «Другие расходы».

Данный порядок позволит сформировать показатель, по строке 080 «Расходы на ремонт основных средств или отчисления на создание ремонтного фонда» Приложения № 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль в требуемом размере, а расходы на ремонт основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом, отразить по строке 170 указанного Приложения.

 

Ответ на 25 баллов

 

Объекты стоимостью до 10 000 рублей и сроком службы более 12 месяцев в целях главы 25 НК РФ. учитываются в составе прочего имущества.

Для решения вопроса о правомерности учета расходов предприятия, направленных на ремонт, модернизацию и т.д. имущества, чья первоначальная стоимость не превышает 10 000 рублей, при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, считаем необходимым, исходить из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ в целях налога на прибыль организаций налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса РФ). При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и реализацией, учитываемые при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества.

 

Ответ на  0 баллов

 

 Ответ отсутствует либо ошибочен.