Задача № 34

 

Общество имеет три легковых автомобиля, по которым ежемесячно начисляется амортизация в следующих размерах:

 

Наименование объекта	Первоначальная стоимость (рубли)	Остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2002	Оставшийся срок полезного использования (месяцев)	Ежемесячная норма (рубли)
Тайота Ландкрузер	2407000	1879861	67	25073
Volksvagen Passat Turbo	621900	279855	27	10365
Мерседес Е 320	1798464	1292653	69	18734

 

Все автомобили приобретены и введены в эксплуатацию до 1 января 2002 года.

По состоянию на 01.01.2002 г. на балансе Общества числились основные средства, стоимостью до 10000 рублей. Приказом от 18.05.2002 г. № 45 н введены дополнения и изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Новая редакция п. 18 ПБУ 6/01 не начислять амортизацию на основные средства, которые стоят меньше 10000 руб. за единицу и списывать их стоимость на затраты сразу после ввода в эксплуатацию. Действие приказа начинается с бухгалтерской отчетности 2002 г. На этом основании основные средства, отраженные в балансе Общества по состоянию на 01.01.2002 г., списаны на счета затрат проводкой:

Д-т 20, 26   К-т 01

Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:

нужно ли применять специальный коэффициент 0,5 к норме амортизации для легковых автомобилей, приобретенных до 1 января 2002 года если:

- их первоначальная стоимость более 300 тыс. руб., а остаточная стоимость по состоянию на 01.01.2002 г. меньше 300 тыс. руб.;

- первоначальная и остаточная стоимость автомобилей на 01.01.2002 г. более 300 тыс. руб.;

какими нормативными документами регулируются эти вопросы.

 

Ответ на 50 баллов

В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 322 НК РФ сумма начисленной за один месяц амортизации по основным средствам, которые амортизируются линейным методом и введены в эксплуатацию до 01.01.2002 г. определяется как произведение остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования.

 В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Каких либо особенностей по применению понижающего коэффициента для основных средств, приобретенных до 01.02.2002 г., законодательно не установлено.

Поскольку критерием для применения понижающего коэффициента является первоначальная стоимость автомобиля — 300 тыс. руб., то независимо от величины остаточной стоимости основного средства на 01.01.2002 г. во всех указанных в запросе случаях, будет применяться понижающий коэффициент.

Таким образом, порядок расчета ежемесячной амортизации по легковым автомобилям первоначальной стоимостью более 300 тыс. руб., по нашему мнению, будет следующий:

1) Определим основную норму амортизации. Поскольку основное средство введено в эксплуатацию до 01.01.2002г. и амортизируется линейным методом, то норма амортизации определяется в соответствии с порядком, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ:

Основная норма % = Остаточная стоимость на 01.01.2002г. Х100 %

                                       Оставшийся срок полезного использования

2) Применим к рассчитанной норме амортизации коэффициент, предусмотренный п. 9 ст. 259 НК РФ:

Норма % = Основная норма % Х 0,5

3) Определим ежемесячную сумму амортизации:

Сумма амортизации =Остаточная стоимость на 01.01.2002г. Х Норма %

Поскольку действие Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» начинается с бухгалтерской отчетности 2002 года, соответственно, положения данного нормативного документа распространяются на отношения, возникшие после 1 января 2002 года.

В этой связи организация вправе списать на затраты на производство объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб., которые приобретены после 1 января 2002 г. в соответствии с новой редакцией п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Погашение стоимости объектов основных средств, числящихся по состоянию на 01.01.2002 г., производится в ранее установленном порядке.

В соответствии с п. 18 Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» «объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу... разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию».

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предусмотрено, что «в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией».

В письме Минфина РФ от 27 декабря 2001 г. № 16-00-14/573 «Об учете основных средств» сказано, что списание объектов основных средств стоимостью до 10000 рублей отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства».

Учитывая вышеизложенное при списании на затраты основных средств, стоимостью не более 10 000 рублей выполняется запись по дебету счета учета затрат и кредиту счета 01 «Основные средства».

 

Ответ на 25 баллов

 

В соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям, имеющим первоначальную стоимость более 300 тысяч рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Каких либо особенностей по применению понижающего коэффициента для основных средств, приобретенных до 01.02.2002 г., законодательно не установлено.

Поскольку критерием для применения понижающего коэффициента является первоначальная стоимость автомобиля — 300 тыс. руб., то независимо от величины остаточной стоимости основного средства на 01.01.2002 г. во всех указанных в запросе случаях, будет применяться понижающий коэффициент.

Поскольку действие Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 г. № 45н «О внесении дополнений и изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» начинается с бухгалтерской отчетности 2002 года, соответственно, положения данного нормативного документа распространяются на отношения, возникшие после 1 января 2002 года.

В этой связи организация вправе списать на затраты на производство объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб., которые приобретены после 1 января 2002 г. в соответствии с новой редакцией п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Погашение стоимости объектов основных средств, числящихся по состоянию на 01.01.2002 г., производится в ранее установленном порядке.

 

Ответ на 0 баллов

 

 Ответ отсутствует либо ошибочен