Задача № 36

 

ООО «Лира» заключило договор купли – продажи квартиры, принадлежащей Обществу, со своим работником в январе 2002 г. В соответствии с условиями договора работник внес в кассу Общества 75 % стоимости квартиры. Оставшиеся 25 % стоимости квартиры он обязан внести в кассу Общества в январе 2003 г.

В сентябре 2002 г. работник, купивший квартиру, заболел и находился на лечении в больнице. Через подотчетное лицо приобретены продукты для посещения больного.  Расход отнесен в бухгалтерском учете за счет собственных средств Общества.

В октябре 2002 г. работник, купивший квартиру у Общества, умер. Наследница квартиры -  супруга, которая не является работником Общества. Советом директоров Общества принято решение о прощении долга за квартиру в связи со смертью должника за счет нераспределенной прибыли 2001 г.  Возможности удержать налог на доходы с суммы погашенного долга Общество не имеет.

Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:

какими нормативными документами регулируются эти вопросы;

следует ли включат сумму расхода на приобретение продуктов, переданных в больницу, в доход больному работнику;

следует ли начислять в данной ситуации ЕСН и удерживать НДФЛ.

 

Ответ на 50 баллов

 

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ «при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса».

В соответствии с пп. 28 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, стоимость подарков, не превышающая 2 000 рублей.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость продуктов, переданных сотруднику, в пределах 2000 рублей не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В отношении ЕСН необходимо отметить следующее. Поскольку передача продуктов не является выплатой по трудовому договору, то в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, такая выплата не является объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Согласно главе 24 НК РФ налогоплательщиками ЕСН выступают организации, производящие выплаты, как в пользу своих работников, так и в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором.

Федеральным законом от 31.12.2001 № 198-ФЗ в главу 24 НК РФ внесены изменения, которые вступают в силу с 1 января 2002 года.

Согласно ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ. услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся: супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Данная норма внесена в Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465.

В данной ситуации наследницей должника является его супруга. В связи с изложенным, у налогоплательщика возникает объект обложения ЕСН.

 В отношении налога на доходы с физических лиц сообщаем, что согласно п. 4 ст. 226 налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

Таким образом, Налоговый кодекс, определяет, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику.

Следовательно, если выплата дохода осуществляется не денежными средствами, а, например, в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то удержание агентом не производится.

В связи с изложенным, при невозможности удержания налога следует руководствоваться п. 5 ст. 226, а именно: «При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика».

 

Ответ на 25 баллов

 

В соответствии с пп. 28 ст. 217 НК РФ к доходам, не подлежащим налогообложению, относятся, в частности, стоимость подарков, не превышающая 2 000 рублей.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стоимость продуктов, переданных сотруднику, в пределах 2000 рублей не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

В отношении ЕСН необходимо отметить следующее. Поскольку передача продуктов не является выплатой по трудовому договору, то в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ, такая выплата не является объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Согласно ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ. услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи.

В данной ситуации наследницей должника является его супруга. В связи с изложенным, у налогоплательщика возникает объект обложения ЕСН.

Если выплата дохода осуществляется не денежными средствами, а, например, в натуральной форме, то удержание агентом не производится.

В связи с изложенным, при невозможности удержания налога следует руководствоваться п. 5 ст. 226, а именно: «При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика».

 

Ответ на 0 баллов

 

Ответ отсутствует либо ошибочен