Задача № 37

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 
75 

 

ООО «Лира» заключило договор с негосударственным пенсионным фондом о негосударственном пенсионном обеспечении своих работников (без указания конкретных фамилий) и внесло единовременный взнос. Пенсионная схема предполагает солидарную ответственность. Срок действия договора «до полного исполнения сторонами своих обязательств».

Согласно п. 2 ст. 2 ФЗ РФ «О негосударственных пенсионных фондах» от 07.05.98 г. № 75 договором о негосударственном пенсионном обеспечении является соглашение между фондом и вкладчиком в пользу участника фонда. В силу этого соглашения вкладчик обязуется перечислить пенсионный взнос в фонд в установленные сроки и в определенных размерах, а фонд обязуется при наступлении пенсионных оснований в соответствии с выбранной пенсионной схемой выплачивать участнику негосударственную пенсию.

Напишите фрагмент аудиторского заключения и укажите:

какими нормативными документами регулируются эти вопросы;

какие существенные условия должны содержаться в договоре о негосударственном пенсионном обеспечении;

облагается ли сумма таких взносов налогом на доходы физических лиц и ЕСН.

 

Ответ на 50 баллов

 

Договор о негосударственном пенсионном обеспечении должен содержать все существенные условия, предусмотренные Законом, в ином случае договор считается незаключенным.

У Общества возникают имущественные риски, связанные с отсутствием в тексте Договора определения участников и размера пенсионных взносов, которые являются существенными условиями для этого вида договоров.

Считаем, необходимым отметить следующие особенности Договора негосударственного пенсионного обеспечения.

1. Представленный договор негосударственного пенсионного обеспечения представляет собой многосторонний договор присоединения, так как на момент заключения договора между Фондом и Вкладчиком участники еще не вступили в Договор. Речь идет о том, что достижение цели договора - приобретение права третьим лицом (возникновение прав у участников по Договору негосударственного пенсионного обеспечения) - связано с согласием третьего лица, в пользу которого заключен договор, принять право на негосударственную пенсию.

В соответствии с условиями представленного Договора о негосударственном пенсионном обеспечении выражением согласия участника принимать участие в этом Договоре является подача им в Фонд заявления, предусмотренного в пункте 4.2. Договора. Соответственно на момент внесения Вкладчиком пенсионных взносов конкретных участников вступивших в Договор нет, соответственно нет и налогоплательщика по налогу на доходы с физических лиц.

2. Согласно нормам пункта 3 статьи 13 Федерального закона Российской Федерации «О негосударственных пенсионных фондах» право на негосударственное пенсионное обеспечение возникает у участника при наступлении для него пенсионных оснований, одним из которых является достижение участником пенсионного возраста, установленного законодательством Российской Федерации о государственных пенсиях. Таким образом, право на негосударственную пенсию в объеме начисленной данному участнику в соответствии с Договором негосударственной пенсии возникает у него к Фонду не ранее достижения им пенсионного возраста. До этого момента у него как у Участника Договора возникают исключительно неимущественное право требовать от Фонда и Вкладчика соблюдения, принятых ими на себя обязательств.

Таким образом, при внесении Вкладчиком пенсионных взносов в НПФ в пользу участников (в случае их вступления в Договор) их правовой статус от этого не изменяется, они не приобретают имущество, какие - либо денежные средства или иные объекты гражданских прав. В течение всего действия Договора до наступления пенсионных оснований они обладают только неизменным объемом неимущественных прав.

Для ответа на заданный в запросе вопрос необходимо определить возникает ли при внесении пенсионных взносов объект налогообложения по налогу на доходы с физических лиц.

Объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком, в том числе и от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209).

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налогового кодекса "Налог на доходы физических лиц" и другими.

В статье 208 Налогового кодекса РФ содержится определение дохода, для целей налога на доходы физических лиц, которое не предусматривает в качестве объекта налогообложения неимущественные права.

На момент возникновения у участников пенсионных оснований Вкладчик уже не состоит с ними в трудовых отношениях.

В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса РФ неимущественные права не признаются доходом в целях налога на доходы физических лиц.

Таким образом, считаем, что при переводе Вкладчиком сумм пенсионных взносов в пользу участников обязанность по удержанию налога на доходы с физических лиц не возникает в связи с отсутствием объекта налогообложения. По этим же основаниям не подлежит уплате и единый социальный налог.

 

Ответ на 25 баллов

 

Объектом налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком, в том числе и от источников в Российской Федерации для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209).

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Налогового кодекса "Налог на доходы физических лиц" и другими.

В статье 208 Налогового кодекса РФ содержится определение дохода, для целей налога на доходы физических лиц, которое не предусматривает в качестве объекта налогообложения неимущественные права.

На момент возникновения у участников пенсионных оснований Вкладчик уже не состоит с ними в трудовых отношениях.

В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса РФ неимущественные права не признаются доходом в целях налога на доходы физических лиц.

Таким образом, считаем, что при переводе Вкладчиком сумм пенсионных взносов в пользу участников обязанность по удержанию налога на доходы с физических лиц не возникает в связи с отсутствием объекта налогообложения. По этим же основаниям не подлежит уплате и единый социальный налог.

Ответ на 0 баллов

Ответ отсутствует либо ошибочен