Задача № 38

Аудитором в ходе проверки отчетности за 20х3 год проводится проверка учредительных документов и расчетов с учредителями ОАО "Атлант", зарегистрированного 1 декабря 20х1 года. Объявленный в учредительных документах уставный капитал разделен на 1000 обыкновенных акций номиналом в 1000 руб. каждая, 500 из которых были размещены и оплачены на момент государственной регистрации ОАО. 1 февраля 20х2 года были размещены 200 обыкновенных акций по цене 1200 руб./шт. и 300 акций по цене 40 долл. 1 марта 20х2 года размещенные акции были полностью оплачены. По данным бухгалтерского учета чистая прибыль за первый год деятельности общества составила 200000 руб. 1 июня 20х3 года на общем собрании акционеров было принято решение о распределении прибыли: 100000 руб. направлено на выплату дивидендов в долл. США. 1 июля 20х3 года выплачены дивиденды акционерам. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:

Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2500000 руб., величина выручки за проверяемый период – 4000000 руб., прибыль до налогообложения – 250000 руб.

Задание

На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.

При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.

Сформулируйте рекомендации руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).

Ответ на 50 баллов

Отражение вкладов в уставный капитал регулируется Положениями по бухгалтерскому учету с учетом норм федерального закона "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 № 208-ФЗ (в ред. от 24.05.99 № 101-ФЗ). В частности, признание курсовых разниц по вкладам в уставный капитал в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" производится в составе добавочного капитала организации (п. 14 ПБУ 3/2000). При этом делаются записи Д52 К75 на сумму вклада в уставный капитал в иностранной валюте по курсу Центрального банка на момент погашения задолженности учредителем и Д75 К83 на курсовую разницу, возникающую в связи с различием курсов на дату образования и дату погашения задолженности. В рассматриваемом случае бухгалтер ОАО "Атлант" отнес курсовые разницы на увеличение прочих доходов организации, что привело к искажению величины финансовых результатов за период, величины и структуры собственного капитала. Необходимо также проследить, не подверглись ли данные курсовые разницы налогообложению налогом на прибыль (в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса РФ, вклады в уставный капитал не входят в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли).

В соответствии с положениями по бухгалтерскому учету, указаниями Министерства финансов и Планом счетов бухгалтерского учета, эмиссионный доход, возникающий при размещении акций по цене выше их номинальной стоимости, относится на увеличение добавочного капитала организации. При этом делаются записи по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83 "Добавочный капитал" на разницу между номинальной и оплаченной стоимостью акций. В рассматриваемом случае бухгалтером эмиссионный доход отнесен на счет прочих доходов, что также привело к искажению финансовых результатов, величины и структуры собственного капитала. Кроме того, разница между номинальной и оплаченной стоимостью акций в части эмиссионного дохода и курсовой разницы списана одной проводкой, что является дополнительным нарушением. Операции по размещению акций не нашли отражения на дату совершения хозяйственной операции, что является нарушением Указаний по применению Плана счетов и допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Размещение акций должно отражаться внутренними записями по субсчетам счета 80 "Уставный капитал", также как и их оплата.

В учете также не отражены курсовые разницы, возникшие при выплате дивидендов в валюте. Можно рекомендовать руководству экономического субъекта отнести их на внереализационные расходы организации в установленном ПБУ 3/2000 порядке.

Аудитору следует принимать во внимание, что отдельные факты выявленных нарушений имели место в 20х2 году, то есть в периоде, предшествующем отчетному, за который проводится проверка. Однако выявленные нарушения имеют значение для аудита отчетности за 20х3 год, поскольку: а) служат аудиторскими доказательствами в отношении сравнительных показателей отчетности; б) служат доказательствами в отношении уровня (качества) аудита за предшествующий период; в) влияют на достоверность показателей за 20х3 год. В количественном отношении выявленные нарушения должны быть расценены как существенные, поэтому аудитору следует снизить доверие к результатам работы аудиторской организации проводившей проверку за 20х2 год, и провести дополнительные процедуры проверок по существу в отношении сравнительных показателей бухгалтерской отчетности. Также следует пересмотреть оценку аудиторских рисков (неотъемлемого и риска средств контроля) в сторону ее повышения. Руководству аудируемого лица следует рекомендовать исправить ошибки за 20х2 год путем корректировки финансовых результатов (внереализационных доходов и расходов) в корреспонденции со счетами учета добавочного капитала и нераспределенной прибыли, и внести исправления в учет и отчетность за 20х3 год путем корректировок за месяцы, в которые были совершены ошибки (до завершения года) либо заключительными записями декабря (после его завершения, но до утверждения отчетности). Аудитором представляются следующие правильные варианты отражения операций (записи за 20х2 год не осуществляются):

На основании полученных аудиторских доказательств без внесения исправлений в отчетность за 20х3 год аудитор может рассматривать вопрос о выражении мнения в безоговорочно-положительной форме относительно показателей 20х3 года, поскольку в количественном плане искажения несущественны. Однако без корректировки входящих величин добавочного капитала и нераспределенной прибыли (на начало 20х3 года) необходимо рассмотреть вопрос о выражении мнения с оговоркой, так как данные искажения по своей величине существенны для внешних пользователей отчетности.

Ответ на 25 баллов

Не полностью раскрыто влияние нарушений на показатели отчетности при исчерпывающей характеристике самих нарушений. Неправильна оценка существенности, не рассмотрены вопросы аудита сравнительных показателей отчетности.

Ответ на 0 баллов

Ответ отсутствует, неправильно указано отражение операций на счетах бухгалтерского учета, не выявлены нарушения при формировании уставного капитала в 20х2 году.