Задача № 41

Аудиторской организацией проводится проверка отчетности ОАО "Атлант" за 20х2 год. Рабочей группой, аудировавшей учет поступления и расходования материальных ценностей, установлено, что в учетной политике организации зафиксированы метод учета материалов по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" и метод списания материальных ценностей в производство по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО); на счете 91 ведутся субсчета 91/1 "Операционные доходы", 91/2 "Операционные расходы", 91/3 "Внереализационные доходы", 91/4 "Внереализационные расходы". Учет приобретения материальных ценностей ведется параллельно в рублях и в условных денежных единицах (у.е.); в соответствии с договором с поставщиками цены устанавливаются в у.е. и производится 100%-я предоплата товаров. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:

Остаток на 1 марта 20х2 года по счету 10/1 отсутствовал. Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2400000 руб., величина выручки за проверяемый период – 3500000 руб., внереализационные доходы – 53000 руб., внереализационные расходы – 125700 руб., прибыль до налогообложения –263157,89 руб.

Задание

На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.

При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.

Сформулируйте рекомендации аудитору и руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).

Ответ на 50 баллов

При проведении расчетов за товары и услуги в рублях, когда сумма платежа условиями договора привязана к курсу иностранной валюты или условной денежной единицы, в бухгалтерском учете покупателя (продавца) возникают суммовые разницы. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", суммовые разницы, возникшие до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость этих запасов. Однако под суммовой разницей в ПБУ 5/01 понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 6 ПБУ 5/01). В данном случае поставки материалов ОАО "Атлант" производились на условиях предоплаты, то есть возникала дебиторская, а не кредиторская задолженность. Пересчет стоимости запасов при их принятии к учету в соответствии с изменениями согласованного курса условной денежной единицы правилами бухгалтерского учета в РФ не предусмотрен. Поэтому отнесение рассчитанных бухгалтером разниц на счет 91 "Прочие доходы и расходы", а также оценку запасов необходимо признать ошибочной. За рассматриваемый период внереализационные доходы были завышены на сумму 13000 руб., а внереализационные расходы – на сумму 3000 руб. Одновременно дебетовый оборот по счету 10/1 "Материалы" (в разрезе данного аналитического счета) завышен на сумму 7000 руб., кредитовый – на сумму 10000 руб. Так как остатки по счету 10/1 в результате проведенных операций отсутствуют, можно считать, что данные актива баланса на конец отчетного периода по статье "Материалы" не подверглись искажениям, в то же время искажены затраты на производство и, как следствие, величина остатков НЗП и готовой продукции. В то же время в отчете о прибылях и убытках следует рассмотреть существенность искажений по статьям "Внереализационные доходы" и "Внереализационные расходы". По нашему мнению, эти искажения являются существенными (составляют 24,5% и 2,4% соответственно), также как и влияние ошибок на прибыль до налогообложения (3,8%). Таким образом, структуру прочих доходов и расходов и итоговые показатели Отчета о прибылях и убытках нельзя считать достоверными. Независимо от существенности ошибок в количественном отношении, имеет место грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, которое требует модификации аудиторского заключения (включения в него оговорки по данному факту). Необходимо также рассмотреть другие аналогичные операции ОАО "Атлант" за 20х2 год на предмет ошибок, связанных с исчислением суммовых разниц. Аудитору в связи с выявленным грубым нарушением правил бухгалтерского учета оценку рисков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля следует повысить, увеличить объем проверок по существу.

В дальнейшем можно рекомендовать руководству ОАО отражать аналогичные операции следующим образом:

До завершения года исправления можно внести записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности – заключительными оборотами декабря. Рекомендуется также описать в учетной политике порядок учета суммовых разниц и контролировать его соблюдение.

Ответ на 25 баллов

Ответ неполный, отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, отсутствуют рекомендации аудитору по корректировке программы проверки.

Ответ на 0 баллов

Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах.