Задача № 42
Аудиторской организацией проводится аудит отчетности ОАО "Атлант" за 20х3 год. Рабочей группой, проверявшей учет поступления и расходования материальных ценностей, установлено, что в учетной политике организации зафиксированы метод учета материалов по фактической себестоимости на счете 10 "Материалы" и метод списания материальных ценностей в производство по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО). В отчетном периоде ОАО привлекало для приобретения отдельных видов материальных ценностей заемные средства (краткосрочный кредит банка под 20% годовых с ежемесячным начислением процентов). Приобретение материальных ценностей оформлялось договорами купли-продажи и договорами мены. В бухгалтерском учете аудируемого лица сделаны следующие записи:
Дата |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
1.02.20х3 |
Д51 К66 |
800000 |
получен кредит банка на приобретение материалов |
10.02.20х3 |
Д60 К51 |
400000 |
предоплата ООО "Интертраст" за материалы |
28.02.20х3 |
Д91 К66 |
13333,33 |
начислены проценты по кредиту |
5.03.20х3 |
Д10 К60 |
400000 |
поступили материалы от ООО "Интертраст" |
10.03.20х3 |
Д60 К51 |
400000 |
предоплата ООО "Интертраст" за материалы |
31.03.20х3 |
Д91 К66 |
13333,33 |
начислены проценты по кредиту |
5.04.20х3 |
Д10 К60 |
400000 |
поступили материалы от ООО "Интертраст" |
10.04.20х3 |
Д10 К60 |
200000 |
поступили материалы от ЗАО "Контракт" по договору мены, оценены по рыночной стоимости |
12.04.20х3 |
Д91 К10 |
180000 |
отгружены ТМЦ по договору мены с ЗАО "Контракт" |
|
Д60 К91 |
200000 |
задолженность перед ЗАО "Контракт" по дог. мены |
30.04.20х3 |
Д91 К99 |
20000 |
отражен финансовый результат от выбытия ТМЦ |
30.04.20х3 |
Д91 К66 |
13333,33 |
начислены проценты по кредиту |
Сумма активов ОАО на отчетную дату составляет 2500000 руб., остатки по счетам материально-производственных запасов – 500000 руб., величина выручки за проверяемый период – 4000000 руб., прибыль до налогообложения – 250000 руб.
Задание
На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства РФ аудируемым лицом.
При необходимости, укажите допущенные ошибки и оцените их влияние на показатели отчетности.
Сформулируйте рекомендации аудитору и руководству ОАО по данному разделу учета (при необходимости, с вариантами правильных записей).
Ответ на 50 баллов
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в стоимость материально-производственных запасов включаются проценты по заемным средствам, использованным для их предварительной оплаты. Включение процентов производится путем увеличения дебиторской задолженности до момента принятия запасов к бухгалтерскому учету (п. 15 ПБУ 15/01). Поскольку ОАО "Атлант" получало кредит целевым образом на приобретение материалов (что должно подтверждаться условиями кредитного договора), и использовало данные средства по их целевому назначению, расходы по обслуживанию кредита не должны включаться в состав прочих (операционных) расходов организации. Таким образом, операционные расходы за 20х3 год ОАО были завышены, а стоимость товарно-материальных ценностей и (возможно) расходов на производство – занижена на общую сумму порядка 13333,33 руб., что в сравнении с величиной остатков по статье "Материалы" можно признать существенным искажением (2,67%). Влияние данной ошибки на прибыль до налогообложения можно расценивать как существенное (5,3%), то есть структуру показателей и итоги Отчета о прибылях и убытках нельзя считать достоверными.
При отражении в бухгалтерском учете операций по договору мены бухгалтер должен руководствоваться нормами Положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации", 5/01 и 15/01, а также главой 31 Гражданского кодекса РФ "Мена". В соответствии с данными положениями, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары). Поэтому нельзя признать правильной оценку материально-производственных запасов, поступивших по договору мены с ЗАО "Контракт", по рыночной стоимости для целей бухгалтерского учета, также как и признание финансового результата от данной операции. В итоге была завышена стоимость материальных запасов ОАО "Атлант" на сумму в 20000 руб. и операционные доходы – на ту же сумму. Указанные отклонения могут быть признаны существенными, а показатели Отчета о прибылях и убытках – недостоверными, даже учитывая частичный взаимозачет влияния рассматриваемых ошибок на показатель прибыли до налогообложения.
В связи с выявленными грубыми нарушениями правил бухгалтерского учета аудитору необходимо пересмотреть оценку рисков систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в сторону повышения, увеличить объем проверок по существу и обратить особое внимание на разделы, связанные с начислением процентов по заемным средствам и их включением в расходы или в стоимость активов, а также связанные с операциями, предусматривающими оплату неденежными средствами. До внесения исправлений показатели отчетности не могут быть признаны достоверными во всех существенных аспектах, поэтому необходимо рассмотреть возможность модификации заключения (включения в него оговорок по данным разделам).
Руководству аудируемого лица следует рекомендовать исправить выявленные ошибки до завершения года – записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности – заключительными оборотами декабря. Правильный вариант записей:
Дата |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
1.02.20х3 |
Д51 К66 |
800000 |
получен кредит банка на приобретение материалов |
10.02.20х3 |
Д60 К51 |
400000 |
предоплата ООО "Интертраст" за материалы |
28.02.20х3 |
Д60 К66 |
6666,67 |
начислены проценты по кредиту |
28.02.20х3 |
Д91 К66 |
6666,67 |
начислены проценты по кредиту |
5.03.20х3 |
Д10 К60 |
406666,67 |
поступили материалы от ООО "Интертраст" |
10.03.20х3 |
Д60 К51 |
400000 |
предоплата ООО "Интертраст" за материалы |
31.03.20х3 |
Д60 К66 |
6666,67 |
начислены проценты по кредиту |
31.03.20х3 |
Д91 К66 |
6666,67 |
начислены проценты по кредиту |
5.04.20х3 |
Д10 К60 |
406666,67 |
поступили материалы от ООО "Интертраст" |
10.04.20х3 |
Д10 К60 |
180000 |
поступили материалы от ЗАО "Контракт" по договору мены, оценены по стоимости выбывающих ТМЦ |
12.04.20х3 |
Д91 К10 |
180000 |
отгружены ТМЦ по договору мены с ЗАО "Контракт" |
|
Д60 К91 |
180000 |
задолженность перед ЗАО "Контракт" по дог. мены |
30.04.20х3 |
Д91 К66 |
13333,33 |
начислены проценты по кредиту |
В дальнейшем также рекомендуется осуществлять усиленный контроль за правильностью учета по данным разделам.
Ответ на 25 баллов
Ответ неполный, отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, оценка рисков как средних.
Ответ на 0 баллов
Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах.