Задача № 43
За проверяемый период аудируемым лицом приобретались и вводились в эксплуатацию объекты основных средств. Аудитором подготовлена следующая подборка данных из сводных регистров бухгалтерского учета и первичных документов:
Операции по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", 01 "Основные средства", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Дата |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Курс USD |
Сумма, USD |
Содержание операции |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
04.05.02 |
Д08-4 К60 |
310000 |
31,00 |
10000 |
поступило оборудование от ЗАО "Машснаб" – холодильный агрегат |
|
Д19-1 К60 |
62000 |
|
2000 |
НДС по оборудованию |
07.05.02 |
Д08-4 К60 |
1060 |
31,20 |
|
счет от ООО "Транс-Сервис" за доставку оборудования |
|
Д19-1 К60 |
200 |
|
|
НДС по услугам за доставку оборудования |
07.05.02 |
Д60 К50 |
1260 |
31,20 |
|
оплачен счет ООО "Транс-Сервис" за доставку оборудования |
07.05.02 |
Д60 К51 |
374400 |
31,20 |
12000 |
оплачен счет ЗАО "Машснаб" за оборудование |
|
Д08-4 К60 |
2400 |
|
|
курсовая разница по договору с ЗАО "Машснаб" |
07.05.02 |
Д68-2 К19-1 |
62200 |
31,20 |
|
НДС к возмещению по оборудованию |
14.05.02 |
Д08-4 К23 |
4200 |
31,25 |
|
затраты по монтажу |
17.05.02 |
Д01 К08-4 |
317660 |
31,30 |
|
введено в эксплуатацию оборудование |
30.06.02 |
Д25 К02 |
3308,96 |
31,30 |
|
начислена амортизация по холодильному агрегату |
31.07.02 |
Д25 К02 |
3308,96 |
31,50 |
|
начислена амортизация по холодильному агрегату |
31.08.02 |
Д25 К02 |
3308,96 |
31,75 |
|
то же |
Согласно приказу об учетной политике организации на 2002 год, амортизация по данной группе основных средств начисляется способом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения 2,0. В акте о вводе в эксплуатацию оборудования указан срок полезного использования, установленный организацией исходя из рекомендаций поставщиков и технических условий эксплуатации – 8 лет. Общая величина собственных основных средств, находящихся на балансе организации на отчетную дату, вместе с приобретенным оборудованием составляет 584600 руб., арендованных основных средств – 242000 руб. В четной политике для целей налогообложения принято определение реализации по моменту оплаты.
Задание
На основании собранных данных подготовьте отчет аудитора руководителю аудиторской группы, осветив в нем следующие вопросы:
Соблюдение правил бухгалтерского учета при совершении хозяйственных операций.
Допущенные нарушения и искажения отчетности (если имеются).
Существенность искажений, выделенных в п. 2, их влияние на достоверность отчетности.
Рекомендации по исправлению ошибок, указанных в п. 2.
Ответ на 50 баллов
В соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" возникающие при расчетах в иностранной валюте курсовые разницы должны относиться на внереализационные доходы (расходы) организации. С учетом возникающих разниц также подлежит корректировке налог на добавленную стоимость по приобретаемым активам, суммы которого после оплаты и оприходования ценностей ставятся к возмещению из бюджета. Поэтому нельзя считать правомерной постановку курсовой разницы к учету на субсчет 08/4 и ее включение в состав первоначальной стоимости основных средств, а также порядок исчисления НДС по оприходованному оборудованию.
В нарушение положений главы 21 Налогового кодекса РФ "Налог на добавленную стоимость" НДС по приобретенному оборудованию поставлен к возмещению до момента ввода в эксплуатацию оборудования. Однако данное нарушение не повлияло на исчисление налоговой базы и не привело к искажению показателей отчетности, поскольку ввод оборудования в эксплуатацию произошел в том же месяце. Тем не менее, необходимо отметить данный факт как существенное нарушение налогового законодательства и обратить внимание на соблюдение норм НК РФ при других аналогичных операциях.
Пересчет сумм амортизационных отчислений показывает, что бухгалтером за отчетный период был применен линейный метод начисления амортизации либо иной метод, отличный от указанного в учетной политике. Этот факт требует дополнительной проверки порядка расчета амортизации основных средств, в том числе введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, и может расцениваться как грубое нарушение правил бухгалтерского учета.
Руководству аудируемого лица можно рекомендовать следующие правильные варианты записей:
Дата |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
Курс USD |
Сумма, USD |
Содержание операции |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
04.05.02 |
Д08-4 К60 |
310000 |
31,00 |
10000 |
поступило оборудование от ЗАО "Машснаб" – холодильный агрегат |
|
Д19-1 К60 |
62000 |
|
2000 |
НДС по оборудованию |
07.05.02 |
Д08-4 К60 |
1060 |
31,20 |
|
счет от ООО "Транс-Сервис" за доставку оборудования |
|
Д19-1 К60 |
200 |
|
|
НДС по услугам за доставку оборудования |
07.05.02 |
Д60 К50 |
1260 |
31,20 |
|
оплачен счет ООО "Транс-Сервис" за доставку оборудования |
07.05.02 |
Д60 К51 |
374400 |
31,20 |
12000 |
оплачен счет ЗАО "Машснаб" за оборудование |
|
Д91 К60 |
2000 |
|
|
курсовая разница по договору с ЗАО "Машснаб" |
|
Д19-1 К60 |
400 |
|
|
доначислен НДС по договору с ЗАО "Машснаб" |
14.05.02 |
Д08-4 К23 |
4200 |
31,25 |
|
затраты по монтажу |
17.05.02 |
Д01 К08-4 |
315260 |
31,30 |
|
введено в эксплуатацию оборудование |
17.05.02 |
Д68-2 К19-1 |
62600 |
31,30 |
|
НДС к возмещению по оборудованию |
30.06.02 |
Д25 К02 |
6567,92 |
31,30 |
|
начислена амортизация по холодильному агрегату |
31.07.02 |
Д25 К02 |
6567,92 |
31,50 |
|
начислена амортизация по холодильному агрегату |
31.08.02 |
Д25 К02 |
6567,92 |
31,75 |
|
то же |
Допущенные ошибки до завершения отчетного периода могут быть исправлены до завершения года – записями за те же месяцы, в которые допущена ошибка, после его завершения, но до утверждения и представления отчетности – заключительными оборотами декабря (с внесением исправлений в отчетность).
В целом, выявленные нарушения должны быть для аудитора сигналом к снижению доверия к системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля и к пересмотру оценки соответствующих рисков до уровня высокого (с увеличением объема проверок по существу). Несмотря на то, что количественные искажения по статье баланса "Основные средства" незначительны (менее 0,5%), качественная сторона существенности, а также возможность существенных искажений себестоимости продукции при ошибочном начислении амортизации требуют формирования и выражения мнения с оговоркой по указанным аспектам.
Ответ на 25 баллов
Ответ неполный, отсутствует или неправильна оценка существенности и влияния на показатели отчетности, оценка рисков как средних.
Ответ на 0 баллов
Ответ отсутствует или неправильно указано отражение операций на счетах, не указаны аспекты исчисления НДС.