Задача № 44

 

Аудитором проводится проверка отчетности ЗАО "Новые технологии" за 2002 год. Проверка по существу показала соответствие содержания синтетических регистров (оборотных ведомостей и карточек счетов) первичным документам, данных об активах и обязательствах – их фактическому наличию, а также соблюдение правил бухгалтерского учета при отражении операций на счетах во всех существенных аспектах, кроме следующих:

а) за проверяемый период не включены в стоимость активов (материально-производственные запасы) проценты по кредитам, использованным на их приобретение, начисленные до принятия активов к учету, в сумме 420000 руб. Проценты включены в общехозяйственные расходы (Д26 К66) по соответствующей статье калькуляции;

б) ошибочно недоначислена амортизация по нематериальным активам на сумму 80000 руб.;

в) отнесены непосредственно на счет 84 "Нераспределенная прибыль" затраты, нормируемые при расчете налога на прибыль, в сумме 1600000 руб. (суммы сверх норм).

Отчетность организации (до внесения исправлений) по укрупненным статьям представлена в табл. 1 и табл. 2.

Таблица 1

Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2002 г., тыс. р.

АКТИВ	Код стр.	на нач. отч. года	на кон. отч. периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы (04, 05)	110	1200	1096
Основные средства (01, 02, 03)	120	5720	5040
Незавершенное строительство (07, 08, 16)	130	–	–
Доходные вложения в материальные ценности (03)	135	–	–
Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)	140	–	10
Прочие внеоборотные активы	150	–	–
ИТОГО по разделу I	190	6920	6146
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	250	420
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19)	220	680	720
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 мес. после отчетной даты)	230	50	–
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты)	240	1250	2430
Краткосрочные финансовые вложения (58, 59)	250	20	24
Денежные средства	260	70	85
Прочие оборотные активы	270	–	–
ИТОГО по разделу II	290	2320	3679
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	9240	9825
ПАССИВ	Код стр.	на нач. отч. года	на кон. отч. периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал (80)	410	200	200
Добавочный капитал (83)	420	420	420
Резервный капитал (82)	430	30	30
Фонд социальной сферы	440	–	–
Целевые финансирование и поступления (86)	450	–	–
Нераспределенная прибыль прошлых лет (84)	460	478	478
Непокрытый убыток прошлых лет (84)	465	–	–
Нераспределенная прибыль отчетного года (84)	470	´	2522
Непокрытый убыток отчетного года (84)	475	´	–
ИТОГО по разделу III	490	1128	3650
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (67)	510	180	65
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590	180	65
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты (66)	610	2400	1800
Кредиторская задолженность	620	5450	4240
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (75)	630	–	–
Доходы будущих периодов (98)	640	52	46
Резервы предстоящих расходов (96)	650	30	24
Прочие краткосрочные обязательства	660	–	–
ИТОГО по разделу V	690	7932	6110
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	9240	9825

 

Таблица 2

Отчет о прибылях и убытках за 2002 г., тыс. р.

Наименование показателя	Код стр.	за отч. период	за аналог. период прошл. года
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), в т.ч. от продажи:	010	181830	123050
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, в т.ч. проданных:	020	124020	86400
Валовая прибыль	029	57810	36650
Коммерческие расходы	030	45600	28300
Управленческие расходы	040	7150	6820
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 – 020 – 030 – 040))	050	5060	1530
II. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению	060	–	–
Проценты к уплате	070	1280	980
Доходы от участия в других организациях	080	–	–
Прочие операционные доходы	090	–	–
Прочие операционные расходы	100	350	280
III. Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	120	–	–
Внереализационные расходы	130	46	37
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 – 130))	140	3384	233
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	862	57
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	2522	176
IV. Чрезвычайные доходы и расходы
Чрезвычайные доходы	170	–	–
Чрезвычайные расходы	180	–	–
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 – 180))	190	2522	176

 

Учетной политикой организации предусмотрено калькулирование сокращенной себестоимости.

 

Задание

Определите влияние выявленных ошибок на показатели отчетности.

Оцените существенность искажений, исходя из своего профессионального суждения и ориентиров, установленных внутренним стандартом аудиторской фирмы: существенным следует считать отклонения по статьям баланса, превышающие 2,0…4,0 % от суммы активов, по статьям отчета о прибылях и убытках – 1,5…3,0 % прибыли до налогообложения.

Сформулируйте рекомендации аудитору и руководству аудируемого лица; выберите форму аудиторского заключения для случая, если искажения не будут исправлены.

 

Ответ на 50 баллов

 

В соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" существенными признаются искажения, которые могут повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. Аудитор вправе определять существенность искажений на основе своего профессионального суждения, в том числе устанавливать порядок расчета и оценки уровня существенности внутрифирменным стандартом. Для оценки существенности отклонений в рассматриваемом случае необходимо проследить влияние каждого их них на показатели отчетности и сравнить общую сумму искажений с пределами, заданными во внутрифирменном стандарте.

а) включение процентов по заемным средствам, использованным на предоплату материально-производственных запасов, в общехозяйственные расходы, противоречащее нормам ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", 10/99 "Расходы организации" и 15/01 "Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию", привело к занижению показателей по статьям "Материалы" и, возможно, "Незавершенное производство" и "Готовая продукция", одновременно исказив структуру расходов в Отчете о прибылях и убытках. Данная сумма является существенной в сравнении с активами баланса (4,3%), а также значимой в качественном отношении, как нарушение правил ведения бухгалтерского учета. Чтобы оценить степень влияния ошибки на себестоимость, прибегнем к аналитическим процедурам:

Оборачиваемость запасов = (250 + 420)/(2 х 124020) х 360 = 0,97 дней,

таким образом, можно считать, что практически вся сумма расходов по обслуживанию кредита должна была быть перенесена на себестоимость продукции и затем на финансовый результат за отчетный период.

Исходя из сделанного предположения, можно оценить влияние ошибки на прибыль до налогообложения как существенное (12,4%).

б) недоначисление амортизации по нематериальным активам приводит к завышению сумм по разделу "Внеоборотные активы" баланса с одновременным занижением сумм расходов по основным видам деятельности. В зависимости от вида нематериальных активов амортизационные отчисления по ним могу включаться в состав себестоимости продукции, в состав управленческих или коммерческих расходов. Влияние данной ошибки на прибыль до налогообложения можно оценить как существенное (2,4% от прибыли до налогообложения), а на общую величину активов – как незначительное (0,8%). Тем не менее, влияние ошибки на структуру активов может оказаться значительным, особенно для оценки финансовой устойчивости организации.

в) списание затрат на производство на счет учета нераспределенной прибыли является грубым нарушением правил бухгалтерского учета. Указанное занижение расходов по основным видам деятельности должно расцениваться как существенное (составляет 47,3% от прибыли до налогообложения) и значительно влияющее на решения внешних пользователей отчетности. Большой удельный вес имеет данная ошибка и по отношению к активам баланса (16,3%). Наличия указанной ошибки достаточно для формирования модифицированного заключения по бухгалтерской отчетности.

Обобщая сделанные выводы, можно представить влияние выявленных ошибок на отчетность следующим образом:

 

Активы	Сумма	Пассивы	Сумма
Внеоборотные активы	+80	Собственный капитал	–1600 »+1660,8
			+60,8
Оборотные активы	0	Обязательства
Баланс		Баланс

 

Доходы и расходы	Сумма
Выручка от продаж	0
Себестоимость проданной прод.	–420 –80 –1600
	–2100
Коммерческие расходы	0
Управленческие расходы	+420
Прибыль от продаж	+1680
Операционные доходы	0
Операционные расходы	0
Внереализационные доходы	0
Внереализационные расходы	0
Прибыль до налогообложения	+1680

 

Влияние ошибок на нераспределенную прибыль оценено из предположений, что недоначисление амортизации имело также место и в налоговом учете (аудитору необходимо подтвердить это предположение), а ошибки (а) и (в) не оказали влияние на расчет налога на прибыль, а также что организация использует метод начислений в налоговом учете.

Исходя из принятых критериев существенности, можно констатировать существенные искажения структуры Отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса, требующие модификации аудиторского заключения. Аудитору следует пересмотреть оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля до высокого, значительно расширить объем процедур по существу, особенно в разделах, связанных с учетом расходов по кредитам и займам, начислением амортизации, калькулированием себестоимости, и т.д. Следует также рекомендовать руководству аудируемого лица исправить данные ошибки. В случае если они не будут исправлены, необходимо, по нашему мнению, рассмотреть вопрос о выдаче заключения в отрицательной форме.

 

Ответ на 25 баллов

 

Существенность отклонений оценена как высокая, но рекомендовано условно-положительное заключение.

 

Ответ на 0 баллов

Ответ отсутствует или неверно оценена существенность нарушений.