Задача № 45
При проверке формирования финансовых результатов ЗАО "Импэкс" за 2002 год аудитором подготовлена следующая подборка данных по оборотной ведомости и регистрам аналитического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы":
Обороты по счету 91 "Прочие доходы и расходы"
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, тыс. руб. |
Вид операций / Расшифровка оборотов |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
Д91-2 К01-3 |
760 |
остаточная стоимость выбывающих основных средств |
о |
|
Д91-2 К10 |
2 |
расходы по демонтажу основных средств |
о |
|
Д91-2 К10 |
440 |
убытки от пожара на складе |
в |
|
Д91-2 К59 |
16 |
создание резерва под обесценение ценных бумаг |
в |
|
Д91-2 К60 |
936 |
курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте |
о |
|
Д91-2 К60 |
520 |
суммовые разницы по предоплате товаров |
о |
|
Д91-2 К63 |
1800 |
создан резерв по сомнительным долгам |
в |
|
Д91-2 К66 |
725 |
начислены проценты по кредитам банка |
о |
|
Д91-2 К66 |
350 |
проценты по кредитам на предоплату оборудования * |
о |
|
Д91-2 К69 |
1,8 |
расходы по демонтажу основных средств |
о |
|
Д91-2 К70 |
5 |
расходы по демонтажу основных средств |
о |
|
Д91-2 К76 |
160 |
признанные штрафы за нарушение хозяйственных договоров |
в |
|
Д91-2 К76 |
230 |
комиссионные посредникам при покупке товаров |
о |
|
Д91-2 К76 |
150 |
расходы по тушению пожара на складе |
в |
|
Д91-2 К94 |
16 |
списана недостача, по которой виновные не выявлены |
в |
|
Об. по Д91 |
6111,8 |
|
|
|
Д10 К91-1 |
10 |
излишки, выявленные при инвентаризации |
в |
|
Д60 К91-1 |
820 |
кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности |
в
|
|
Д62 К91-1 |
420 |
доходы от продажи основных средств |
о |
|
Д62 К91-1 |
384 |
курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте |
о |
|
Д70 К91-1 |
15 |
депонентская задолженность с истекшим сроком давности |
в |
|
Д76 К91-1 |
240 |
полученная неустойка по хоздоговору |
в |
|
Д76 К91-1 |
3500 |
доходы от сдачи имущества в аренду |
о |
|
Д99 К91-9 |
722,8 |
|
|
|
Об. по К91 |
6111,8 |
|
|
*) начислены до принятия оборудования к учету. Оборудование введено в эксплуатацию в отчетном году, для него выбран линейный способ амортизации и установлен срок полезного использования 10 лет.
Примечания в правой колонке сделаны по устному разъяснению бухгалтера: "о" – относится к операционным доходам и расходам, "в" – к внереализационным. Из данных синтетического и аналитического учета не явствует порядок формирования показателей по строкам 060 – 130 отчета о прибылях и убытках.
Оборачиваемость материально-производственных запасов составляет 15 дней.
Отчет о прибылях и убытках за 2002 г., тыс. р. (фрагмент)
|
Наименование показателя |
Код стр. |
за отч. период |
за аналог. период прошл. года |
|
I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности |
|
|
|
|
… |
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 – 020 – 030 – 040)) |
050 |
75250 |
64800 |
|
II. Операционные доходы и расходы |
|
|
|
|
Проценты к получению |
060 |
– |
– |
|
Проценты к уплате |
070 |
1075 |
980 |
|
Доходы от участия в других организациях |
080 |
– |
– |
|
Прочие операционные доходы |
090 |
4304 |
3250 |
|
Прочие операционные расходы |
100 |
2454,8 |
3650 |
|
III. Внереализационные доходы и расходы |
|
|
|
|
Внереализационные доходы |
120 |
1085 |
520 |
|
Внереализационные расходы |
130 |
2582 |
2480 |
|
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки (050 + 060 – 070 + 080 + 090 – 100 + 120 – 130)) |
140 |
74527,2 |
61460 |
|
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи |
150 |
20452 |
20500 |
|
Прибыль (убыток) от обычной деятельности |
160 |
54075,2 |
40960 |
|
IV. Чрезвычайные доходы и расходы |
|
|
|
|
Чрезвычайные доходы |
170 |
– |
– |
|
Чрезвычайные расходы |
180 |
– |
– |
|
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 – 180)) |
190 |
54075,2 |
40960 |
Внутрифирменный стандарт по оценке существенности аудиторской организации рекомендует принимать уровень допустимой совокупной ошибки для статей доходов и расходов в пределах 1…2 % выручки от продаж (375500 тыс. руб. за отч. год).
Задание
На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета доходов и расходов; при необходимости укажите правильный вариант отражения хозяйственных операций.
Определите общую величину искажений показателей Отчета о прибылях и убытках, оцените ее существенность.
Сформулируйте предварительное заключение по данному разделу аудита и рекомендации руководству экономического субъекта, где укажите выявленные в ходе аудита ошибки, необходимость их исправления, а также направления совершенствования организации бухгалтерского учета.
Ответ на 50 баллов
Отнесение доходов и расходов к текущей деятельности, к операционным, внереализационным или чрезвычайным регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации", Методическими рекомендациями по формированию показателей бухгалтерской отчетности и иными нормативными документами. Из анализа собранных данных явствуют многочисленные нарушения правил бухгалтерского учета при формировании показателей Отчета о прибылях и убытках. Так, убытки от пожара, также как и расходы по его тушению, должны быть отнесены к чрезвычайным расходам и списаны непосредственно на счет 99 "Прибыли и убытки". Создание резервов под обесценение ценных бумаг, по сомнительным долгам и т.п. относится на операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99). Суммовые разницы по предоплате товаров возникать не могут (п. 6.6 ПБУ 10/99, п. 6 ПБУ 5/01), поскольку при предоплате формируется дебиторская, а не кредиторская задолженность, и не образуется разница между величиной начисленной и погашенной задолженности. Проценты и прочие расходы по обслуживанию целевых кредитов банка на предоплату оборудования должны включаться в стоимость данных активов (п. 8 ПБУ 6/01, п. 23 и др. ПБУ 15/01). Комиссионные выплаты, связанные с покупкой товаров, включаются в стоимость данных товаров (п. 6 ПБУ 5/01). К внереализационным доходам должны относиться курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте (ПБУ 3/2000, 9/99, 10/99). Обобщая полученные выводы, можно представить свод выявленных искажений следующим образом:
|
Наименование показателя |
По учетным данным |
Исправленное значение |
Удел. вес ошибки, % |
|
Выручка от продаж |
375500 |
375500 |
– |
|
Прибыль от продаж |
75250 |
75505 |
+0,3 |
|
Проценты к уплате |
1075 |
725 |
–32,6 |
|
Прочие операционные доходы |
4304 |
3920 |
–8,9 |
|
Прочие операционные расходы |
2454,8 |
2584,8 |
+5,3 |
|
Внереализационные доходы |
1085 |
1469 |
+35,4 |
|
Внереализационные расходы |
2582 |
1112 |
–56,9 |
|
Прибыль до налогообложения |
74527,2 |
76472,2 |
+2,6 |
|
Чрезвычайные доходы |
0 |
0 |
– |
|
Чрезвычайные расходы |
0 |
590 |
+100,0 |
|
Чистая (нераспределенная) прибыль |
54075,2 |
55430,2 |
+2,5 |
При оценке влияния искажений на чистую прибыль предполагается (нуждается в подтверждении), что ошибки в бухгалтерском учете не повлияли на исчисление базы по налогу на прибыль. Проценты по кредиту на оплату оборудования будут относиться на себестоимость продукции в течение срока начисления амортизации (10 лет). Исходя из периода оборачиваемости запасов, можно также предположить, что все комиссионные расходы, не включенные в стоимость материалов, были бы отнесены на себестоимость продукции в отчетном периоде, а ошибочно начисленные суммовые разницы – были включены в себестоимость полностью. Таким образом, корректировка прибыли от продаж составляет примерно: +520 – 0,1х350 – 230 = +255 тыс. р.
Несмотря на то, что влияние выявленных искажений на итоговые показатели (прибыль от продаж, прибыль до налогообложения и чистую прибыль) может быть расценено как несущественное, искажения структуры Отчета о прибылях и убытках настолько велики, что его 2 – 4-й разделы не могут быть признаны достоверными. Кроме того, обнаруженные нарушения правил бухгалтерского учета требуют пересмотра оценок рисков до уровня высоких и увеличения объемов проверок по существу в связанных разделах (формирование расходов по текущей деятельности, учет приобретения материалов, капитальных вложений, и т.д.). Аудитору следует снизить доверие к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля также и на основании того факта, что они не позволяют документально подтвердить порядок формирования показателей отчетности.
Надлежит рекомендовать руководству аудируемого лица исправить выявленные ошибки и, если такого исправления не будет сделано, рассмотреть вопрос о выдаче модифицированного аудиторского заключения. Также можно рекомендовать организации документально оформить и систематически контролировать порядок формирования показателей Отчета о прибылях и убытках.
Ответ на 25 баллов
Неполное раскрытие ошибок в отнесении доходов и расходов, форма заключения указана как отрицательная или как безоговорочно положительная.
Ответ на 0 баллов
Рекомендовано ошибочное отнесение доходов и расходов, форма заключения указана как положительная.