Задача № 51.
Аудиторская фирма заключила договор на проведение обязательного аудита в ОАО “Мегат”. Основной вид деятельности аудируемой организации — строительство объектов производственного назначения, жилых домов.
Организация имеет большую номенклатуру инвентарных объектов основных средств, которые закреплены за материально-ответственными лицами.
Последняя инвентаризация основных средств проведена в 2001 году, по результатам которой были выявлены как излишки, так и недостача основных средств.
Автоматизирован расчёт амортизации основных средств. Аналитический учёт ведётся вручную.
В проверяемом периоде организация занималась обновлением основных средств, поскольку коэффициент их износа составляет 70%. С этой целью в лизинг от французской компании приняты автомашины-краны. По условиям контракта учёт имущества ведёт лизингодатель. Другим источником поступления является закупка основных средств у поставщиков.
Кроме этого, акционерное общество ведёт хозяйственным способом строительство 30-ти квартирного жилого дома.
В четвёртом квартале 2002 года акционерное общество ведёт реализовало строительные машины, первоначальная стоимость которых 350 000 рублей, амортизация — 210 000 рублей, продажная цена без НДС — 100 000 рублей.
Были списаны основные средства по причине морального износа.
Во втором полугодии 2002 года был выполнен подрядным способом капитальный ремонт строительных механизмов.
Выдержки из учётной политики:
1. Амортизация начисляется линейным методом.
2. Расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по мере их выполнения.
Задание:
1. На основе информации, приведённой в сценарии, укажите те области учёта основных средств, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита (по 5 баллов за каждую верно указанную критическую область, максимальная оценка — 20 баллов).
2. Подготовьте программу аудита (перечень действий) аудитора по разделу "Основные средства". Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчётности: существование, полнота, права и обязанности, стоимость оценки, точное измерение, представление и раскрытие (по 2 балла за каждый верно указанный пункт программы аудита, максимальная оценка — 30 баллов).
Ответ на 50 баллов
1. К критическим областям аудита основных средств можно отнести:
— поступление основных средств (проверка правильности оформления операции, формирования первоначальной стоимости) (5 баллов);
— выбытие основных средств (правильность оформления выбытия и оприходования запасных частей, полученных в результате ликвидации основных средств) (5 баллов);
— правильность начисления амортизации (строительные машины реализованы по цене ниже остаточной стоимости) (5 баллов);
— правильность отражения в учёте капитального строительства жилого дома (5 баллов).
2. Программа аудита
Существование, права, обязанности
— Подготовить (или получить) список поступления и распределения основных средств. Убедиться в верности отражения движения ОС и отчётности (2 балла).
— Выборочно провести инвентаризацию (осмотр) основных средств с целью проверки физического наличия ОС (2 балла).
— Проверить наличие документов на право собственности на объекты ОС (2 балла).
— Выборочная детальная проверка тождественности данных первичных документов, аналитических и синтетических регистров учёта основных средств. Убедиться в том, что внеоборотные активы, отражённые в составе ОС, отвечают критерием, определённых ПБУ 6/01 (стоимость, срок полезного использования, цель приобретения) (2 балла).
— Выборочно проверить правильность документального оформления выбытия ОС (2 балла).
Полнота
— Проверить первичные документы по поступлению ОС с целью выявления ОС, принятых к учёту без первичных документов (2 балла).
— Проверить правильность документального оформления материалов, полученных от списания ОС (2 балла).
— Проверить документальное оформление ремонта основных средств (2 балла).
Стоимостная оценка
— Проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретённых у поставщиков (2 балла).
— Проверить правильность начисления амортизации (2 балла).
Точное измерение
— Проверить своевременность принятия к учёту основных средств, т.е. в момент перехода права собственности на них (2 балла).
Представление и раскрытие
— Проверить правильность раскрытия информации о составе основных средств в отчётности (приложение к балансу). (2 балла).
— Проверить правильность раскрытия информации об основных средствах в пояснительной записке к годовому отчёту:
– причина продаж устаревших ОС с убытком для организации (2 балла);
– принятие основных средств в аренду (лизинг) (2 балла).
— Проверить правильность раскрытия информации об остаточной стоимости ОС в бухгалтерском балансе (2 балла).
Примечание.
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов.
1.К критическим областям аудита основных средств можно отнести:
— поступление основных средств (проверка правильности оформления операций, формирования первоначальной стоимости) (5 баллов);
2. Программа аудита.
Существование, права, обязанности.
— Подготовить (или получить) список поступления и распределения основных средств. Убедиться в верности отражения движения ОС в учёте и отчётности (2 балла).
— Выборочно провести инвентаризацию (осмотр основных средств с целью проверки физического наличия ОС) (2 балла).
— Проверить наличие документов на право собственности на объекты ОС
(2 балла).
Полнота.
— Проверить первичные документы по поступлению ОС с целью выявления ОС, принятых к учёту без первичных документов (2 балла).
Стоимостная оценка
—Проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретённых у поставщиков (2 балла).
Точное измерение
— Проверить своевременность принятия к учёту ОС, т.е. в момент перехода права собственности (2 балла).
Представление и раскрытие
— Проверить правильность раскрытия информации о составе ОС в отчётности (приложение к балансу) (2 балла).
Ответ на 0 баллов.
1. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).
2. Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).