Задача № 69
В ходе аудита расчётов по кредитам и займам установлено, что ООО "Смена" заключила с ООО "Вымпел" 15 июня 2002 года договор займа, по условиям которого ООО "Смена" получило партию строительных материалов стоимостью 360 000 рублей, в том числе НДС — 60 000 рублей. Кроме этого, в договоре предусмотрена ежемесячная уплата в денежной форме процентов из расчёта 25 процентов годовых.
На момент заключения договора, ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 21 процент.
Для погашения задолженности по займу ООО "Смена" приобрело такое же имущество, которое ранее позаимствовало у ООО "Вымпел".
Однако цена приобретённых строительных материалов составила 320 000 рублей, то есть разница между стоимостью имущества, указанного в договоре займа и стоимостью приобретённого составляет 20 000 рублей. На эту разницу ООО "Смена" уменьшило налогооблагаемую прибыль. Проценты по займу учитывались организацией по дебету счёта 26 "Общехозяйственные расходы" вместе с начисленным НДС от суммы процентов по займу.
Задание
1. Рассчитать ежемесячную сумму процентов и рассчитать НДС по ставке 20%.
Отразить в учёте ООО "Смена" (заёмщика) начисленные проценты (по 5 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 10 баллов).
2. Рассчитать максимальный процент по займу, который можно учесть при расчёте налога на прибыль.
Рассчитать сумму, неправильно отнесённую на уменьшение налогооблагаемой базы при расчёте налога на прибыль за 10 месяцев 2002 года.
Рассчитать сумму недоплаты в бюджет по налогу на прибыль и отразить в бухгалтерском учёте (по 10 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 30 баллов)
3. Какие дополнительные действия нужно предпринять предприятию, чтобы избежать штрафа при проверке налоговых органов?
На какой балансовый счёт списывается разница между фактической стоимостью материалов (300 000 рублей) и ценой, по которой они переданы в счёт погашения займа? (320 000 рублей) (по 5 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 10 баллов)
Ответ на 50 баллов
1. Ежемесячная сумма процентов равна:
300 000 рублей × 25% : 25%=6250 рублей
6 250 рублей х20%=1 250 рублей
Таким образом, ООО "Смена" должно перечислить ООО "Вымпел" сумму 7 500 рублей
(6 250 + 1 250). (5 баллов)
Ежемесячно в бухгалтерском учёте ООО "Смена" начисленные проценты должны отражаться следующими проводками:
Дебет 91 субсчёт "Прочие расходы"
Кредит 66 субсчёт "Начисленные проценты" — 6 250 рублей — начисленные проценты по договору займа;
Дебет 19 Кт 66 субсчёт "Начисленные проценты" — 1 250 рублей — учтён НДС с суммы процентов. (5 баллов)
2. Статья 269 НК РФ ограничивает размер процентов, которые можно включать в расходы, они не должны превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. То есть максимальный процент по займу, который можно учесть при расчёте налога на прибыль, равен 23,1% (21% × 1,1).
Таким образом, 25% > 23,1%. Следовательно, всю сумму ежемесячного процента (6 250 рублей) принимать к уменьшению налогооблагаемого дохода ООО "Смена" нельзя.
Предприятие неправомерно занизило налогооблагаемую базу по доходам за 4 месяца 2002 года (с июля по октябрь)
300 000 × 23,1% : 12 месяцев = 5 775 — сумма процентов по займу по максимальной ставке (за месяц) (10 баллов).
Расчёт суммы процентов за 4 месяца 2002 года (июль октябрь)
5 775 × 4=23 100 рублей
Было принято на расходы:
6 250 рублей × 4=25 000 рублей
Сумма, излишне отнесённая на расходы при расчёте прибыли:
25 000 рублей — 23 100 рублей=1 900 рублей (10 баллов)
Сумма недоплаты в бюджет по налогу на прибыль составит:
1 900 рублей × 24%=456 рублей
На сумму недоплаты налога на прибыль делаем проводки:
Дт 99 Кт 86 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" — 456 рублей — доначисляется к уплате в бюджет налог на прибыль за октябрь 2002 года.
Дебет 68 субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" Кредит 51 — 456 рублей — перечислена в бюджет недоплата по налогу на прибыль. (10 баллов)
3. Во избежание применения налоговых санкций согласно п. 4 ст. 81 НК РФ предприятие должно заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль. (5 баллов)
Разница между фактической стоимостью материалов и ценой, по которой они переданы в счёт погашения займа в бухгалтерском учёте списывается на счёт 91 "Прочие доходы и расходы".
Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ данная разница включается в налогооблагаемый доход.
На разницу делается бухгалтерская проводка:
Дт 91 субсчёт "Прочие расходы" — Кт 76 — 20 000 рублей (5 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов
1. Ежемесячная сумма процентов равна:
300 000 рублей × 25% : 25% = 6250 рублей
6 250 рублей х20% = 1 250 рублей
Таким образом, ООО "Смена" должно перечислить ООО "Вымпел" сумму 7 500 рублей
(6 250 + 1 250). (5 баллов)
Ежемесячно в бухгалтерском учёте ООО "Смена" начисленные проценты должны отражаться следующими проводками:
Дебет 91 субсчёт "Прочие расходы"
Кредит 66 субсчёт "Начисленные проценты" — 6 250 рублей — начисленные проценты по договору займа;
Дебет 19 Кт 66 субсчёт "Начисленные проценты" — 1 250 рублей — учтён НДС с суммы процентов. (5 баллов)
2. Статья 269 НК РФ ограничивает размер процентов, которые можно включать в расходы, они не должны превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,1 раза. То есть максимальный процент по займу, который можно учесть при расчёте налога на прибыль, равен 23,1% (21% × 1,1).
Таким образом, 25% > 23,1%. Следовательно, всю сумму ежемесячного процента (6 250 рублей) принимать к уменьшению налогооблагаемого дохода ООО "Смена" нельзя.
Предприятие неправомерно занизило налогооблагаемую базу по доходам за 4 месяца 2002 года (с июля по октябрь)
300 000 × 23,1% : 12 месяцев = 5 775 — сумма процентов по займу по максимальной ставке (за месяц)
Расчёт суммы процентов за 4 месяца 2002 года (июль октябрь)
5 775 × 4=23 100 рублей
Было принято на расходы: 6 250 рублей × 4=25 000 рублей (10 баллов).
3. Во избежание применения налоговых санкций согласно п. 4 ст. 81 НК РФ предприятие должно заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога на прибыль. (5 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).