Задача № 72
Вы заключили договор с ООО "Транзит" на проведение инициативного аудита. При аудите учета издержек производства выяснились следующие факты хозяйственной деятельности:
Согласно условиям заключенного договора купли — продажи от 2 сентября 2002г. ООО "Транзит" получает 100-процентный аванс в размере 4600000руб. под поставку партий изготовляемой продукции, продукция должна быть отгружена в течение 3 месяцев со дня получения аванса. По условиям договора на сумму аванса начисляются проценты в размере 25 процентов годовых со дня получения предоплаты до дня передачи продукции покупателю. Проценты оплачиваются ежемесячно в денежной форме.
Продукция отгружена через месяц (2 октября 2002г. после получения аванса). Уплата процентов произведена одновременно с поставкой продукции, отгруженной по договору-3205800руб.
По данным синтетических регистров сумма начисленных процентов за один месяц включена в состав общехозяйственных расходов по дебету счета 26 в сентябре 2002г. Кроме того, вычет НДС, начисленного с полученного аванса, отражен методом "красного сторно":
Дт 62 Кт 68.
Учетной политикой предусмотрен учет реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления.
Учетная ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ с 7.08.2002г. — 21 процент годовых.
В третьем квартале ООО "Транзит" не имело других долговых обязательств. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
Исправления в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Транзит" произведены по результатам аудита в декабре 2002г.
Задание
1. Определить правильно ли в бухгалтерском учете отражено начисление процентов за пользование авансом и вычет НДС по полученному авансу. Указать бухгалтерские проводки по учету продаж продукции (по 15 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 30 баллов).
2. Определить какие нарушения налогового законодательства допустила организация:
Какие действия должна осуществить организация, чтобы избежать налоговых последствий от допущенных ошибок (по 10 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 20 баллов).
Ответ на 50 баллов.
1.ООО "Транзит" неправильно отразило в учете начисление процентов с суммы полученного аванса по дебету счета 26, поскольку согласно п.14 ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (приказ Минфина России от 2.8.2001г. №60н) сумма процентов, подлежащих уплате заимодавцу по полученному коммерческому кредиту, признаётся расходами того периода, в котором они произведены, и являются операционными расходами, т.е. начисление процентов отражается по дебету счета
91 "прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Расчет суммы процентов, причитающихся к уплате, с суммы полученного аванса:
4600000 × 25%/12 = 95833 рубля
Бухгалтерская проводка:
Дт 26 Кт 76 95833
Дт 91-2 Кт 62-1 95833 (15 баллов)
Реализация продукции на счетах бухгалтерского учёта должна быть отражена следующими бухгалтерскими проводками:
1. На основании выписки банка по расчётному счёту получен аванс под поставку продукции
Дт 51 Кт 62-1 "Авансы полученные" 4600000
2. Начислен НДС с суммы полученного аванса (4600000 × 20% : 120)
Дт 62 Кт 68 766667
3. Признана выручка от продажи продукции на основании накладной на отпуск продукции и счёта-фактуры
Дт 62-2 "Расчёты по отгруженной продукции" Кт 90-1 4600000
4. Отражается себестоимость проданной продукции
Дт 90-2 Кт 43 3205800
5. Начислен НДС от стоимости реализованной продукции
Дт 90-3 Кт 68 766667
6. Принята к вычету сумма НДС, начисленная с полученного аванса
Дт 68 Кт 62-1 766667
7. Зачтена сумма ранее полученного аванса
Дт 62-1 Кт 62-2 4600000
8. Оплачены проценты за пользование денежными средствами покупателя
Дт 62-1 Кт 51 95833 (15 баллов)
2. В соответствии со ст. 269 НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида, учитываются в составе внереализационных расходов. Датой осуществления таких расходов является дата начисления процентов, определённая условиями заключённого договора. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — при формировании долгового обязательства в рублях.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налогооблагаемой прибыли равна 23,1% (21% × 1,1)
Следовательно, ООО "Транзит" в налогооблагаемую базу могло включить начисленные проценты исходя из предельной их величины в сумме 88550 рублей (4600000 × 23,1% : 12), а не 95833 рубля (из расчёта 25% годовых).
Излишне включённые проценты в налогооблагаемую базу по расчёту налога на прибыль составляют 7283 рубля (95833 – 88550). (10 баллов)
Поскольку организация занизила свою налогооблагаемую прибыль на 7283 рубля необходимо доначислить и перечислить налог на прибыль, отразив это следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99 Кт 68 — субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" 1748 рублей (7238 × 24%)
Дт 68/"Расчёты по налогу на прибыль" Кт 51 1748 — перечислена в бюджет доначисленная сумма налога на прибыль за сентябрь 2002 года.
Предоставить в налоговую инспекцию декларацию за третий квартал 2002 года после внесённых исправлений.
Если ООО "Транзит" не внесёт исправлений, то при обнаружении ошибки налоговой инспекцией с предприятия будут взысканы:
— неуплаченный налог на прибыль и штраф в размере 20% от этой суммы;
— пени в размере 1/300 установленной ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки уплаты налога. (10 баллов)
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 25 баллов.
1.ООО "Транзит" неправильно отразило в учете начисление процентов с суммы полученного аванса по дебету счета 26, поскольку согласно п.14 ПБУ 15/01 “Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию” (приказ Минфина России от 2.8.2001г. №60н) сумма процентов, подлежащих уплате заимодавцу по полученному коммерческому кредиту, признаётся расходами того периода, в котором они произведены, и являются операционными расходами, т.е. начисление процентов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы",
субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Бухгалтерская проводка: Дт 91-2 Кт 62-1 95833 (10 баллов)
1. Начислен НДС с суммы полученного аванса (4600000 × 20%:120)
Дт 62 Кт 68 766667
2. Признана выручка от продажи продукции на основании накладной на отпуск продукции и счёта-фактуры
Дт 62-2 "Расчёты по отгруженной продукции" Кт 90-1 4600000
3. Принята к вычету сумма НДС, начисленная с полученного аванса
Дт 68 Кт 62-1 766667 (5 баллов)
2. Предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налогооблагаемой прибыли равна 23,1% (21% × 1,1)
Следовательно, ООО "Транзит" в налогооблагаемую базу могло включить начисленные проценты исходя из предельной их величины в сумме 88550 рублей (4600000 × 23,1% : 12), а не 95833 рубля (из расчёта 25% годовых).
Излишне включённые проценты в налогооблагаемую базу по расчёту налога на прибыль составляют 7283 рубля (95833 – 88550). (5 баллов)
Поскольку организация занизила свою налогооблагаемую прибыль на 7283 рубля необходимо доначислить и перечислить налог на прибыль, отразив это следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 99 Кт 68 — субсчёт "Расчёты по налогу на прибыль" 1748 рублей (7238 × 24%)
Дт 68/"Расчёты по налогу на прибыль" Кт 51 1748 — перечислена в бюджет доначисленная сумма налога на прибыль за сентябрь 2002 года.
Предоставить в налоговую инспекцию декларацию за третий квартал 2002 года после внесённых исправлений.(5 баллов).
Примечание
При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.
Ответ на 0 баллов.
Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).