Задача № 73

В ходе аудита расчётов с бюджетом ЗАО "Факел" установлено, что организация оплатила 20 000 руб. в августе 2002г. за обучение своего сотрудника в высшем учебном заведении, у которого есть государственная лицензия.

Рассчитывая налог на прибыль, предприятие включило эти затраты в расходы производства. Также данному сотруднику была выплачена материальная помощь в феврале 2002г. —

 

5 000 руб. по его заявлению в связи с тяжёлым финансовым положением семьи.

При аудиторской проверке было установлено, что предприятие с материальной помощи, выданной этому сотруднику, не удержало налог на доходы с физических лиц. Кроме этого, в марте 2002г., согласно приказа руководителя предприятия, заработная плата всем работникам предприятия выдавалась за счёт чистой прибыли и ЕСН не облагалась. Сумма начисленной заработной платы за март 2002г. составляет 186 000 руб.

Задание

1. Как в бухгалтерском и налоговом учёте будут отражены расходы по обучению? (По 10 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 20 баллов).

2. Определите, какие нарушения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц и по ЕСН допустила организация в предлагаемом Вашему вниманию сценарии. (По 15 баллов за каждый правильный ответ, максимальная оценка — 30 баллов).

Ответ на 50 баллов

1.В целях бухгалтерского учёта согласно действующего Плана счетов стоимость обучения включается в состав общехозяйственных расходов и отражается бухгалтерской проводкой:

Дт сч. 26 Кт сч. 76 — 20 000 руб. — отражены затраты на обучение сотрудника в высшем учебном заведении. (10 баллов)

Однако, плата за обучение в средних и высших учебных заведениях не является затратой на подготовку и переподготовку кадров. Следовательно, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Об этом сказано в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Поэтому предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль, увеличив налогооблагаемый доход на 20 000 руб. сумма доплаты в бюджет налога на прибыль — 4 800 руб. 

 

(20 000 руб. × 24%).

Также предприятие должно сделать бухгалтерские проводки:

Дт сч. 99 Кт сч. 68 — на сумму доначисленного налога на прибыль.

Дт сч. 68 Кт сч. 51 — доплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль.

Начислить пени за каждый день просрочки уплаты налога в бюджет, а также представить в налоговую инспекцию исправленный расчёт по налогу на прибыль. (10 баллов)

2. Со своего сотрудника предприятие должно было удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы 20 000 (п. 1 ст. 210 НК РФ) и сделать в учёте проводки:

Дт сч. 70 Кт сч. 68 — на сумму удержанного налога

Дт сч. 68 Кт сч. 51 — перечислена сумма налога в бюджет.

Сотруднику выплачена материальная помощь 5 000 руб. «по семейным обстоятельствам». Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождается от налога на доходы физических лиц материальная помощь, оказываемая своим работникам «по семейным обстоятельствам» не превышающая 2 000 руб. Следовательно, с дохода 3 000 руб. (5000–2000) надо удерживать налог и перечислять его в бюджет. (15 баллов).

Приказ руководителя предприятия ЗАО “Факел” о выплате заработной платы сотрудникам за март 2002г. за счёт чистой прибыли не мог изменить действующий порядок, установленный в главе 25 НК РФ с 1 января 2002 года.

В статье 255 этой главы сказано, что оплата труда уменьшает налогооблагаемую прибыль, поэтому неправомерно выдавать заработную плату за счёт чистой прибыли и освободить её от начисления единого социального налога (15 баллов). 

Примечание

При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.

Ответ на 25 баллов

1. Плата за обучение в средних и высших учебных заведениях не является затратой на подготовку и переподготовку кадров. Следовательно, не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Об этом сказано в п. 3 ст. 264 НК РФ.

Поэтому предприятие недоплатило в бюджет налог на прибыль, увеличив налогооблагаемый доход на 20 000 руб. сумма доплаты в бюджет налога на прибыль — 4 800 руб. 

 

(20 000 руб. × 24%).

Также предприятие должно сделать бухгалтерские проводки:

Дт сч. 99 Кт сч. 68 — на сумму доначисленного налога на прибыль.

Дт сч. 68 Кт сч. 51 — доплатить в бюджет доначисленный налог на прибыль.

Начислить пени за каждый день просрочки уплаты налога в бюджет, а также представить в налоговую инспекцию исправленный расчёт по налогу на прибыль. (10 баллов)

2. Со своего сотрудника предприятие должно было удержать и перечислить в бюджет налог на доходы физических лиц с суммы 20 000 (п. 1 ст. 210 НК РФ) и сделать в учёте проводки:

Дт сч. 70 Кт сч. 68 — на сумму удержанного налога

Дт сч. 68 Кт сч. 51 — перечислена сумма налога в бюджет.

Сотруднику выплачена материальная помощь 5 000 руб. «по семейным обстоятельствам». Согласно п. 28 ст. 217 НК РФ освобождается от налога на доходы физических лиц материальная помощь, оказываемая своим работникам «по семейным обстоятельствам» не превышающая 2 000 руб. Следовательно, с дохода 3 000 руб. (5000 – 2000) надо удерживать налог и перечислять его в бюджет. (15 баллов).

Примечание

При оценке ответа экзаменуемого необходим творческий подход, поскольку правильный ответ может быть иначе сформулирован или иметь другую структуру, в отличие от эталонного ответа.

Ответ на 0 баллов.

Ответ отсутствует или ошибочен (0 баллов).