Задача № 99
В ходе аудиторской проверки установлено, что проверяемая производственная организация в январе 2002 года приобрела экземпляр компьютерной программы складского учета за 3600 руб. (включая НДС 600 руб.). Приказом руководителя установлен срок использования программы - 3 года. Спустя год было принято решение заменить данную версию программы на новую. От того же продавца в январе 2003 года получена новая программа и организацией осуществлена доплата за замену в размере 1800 руб. (включая НДС 300 руб.). Срок использования новой программы также установлен 3 года. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.
Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 1.
Задание: проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, правильность проведенных расчетов, правильность формирования расходов для целей налогообложения, оцените соблюдение предприятием его учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Если в ходе проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажите их со ссылками на нормативные документы.
Таблица 1
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
|
Расходы по приобретению
компьютерной программы
учтены в составе расходов
будущих периодов |
97 |
60 |
3 000 |
Договор,
Накладная |
|
Отражена сумма НДС по
приобретенной
компьютерной программе |
19 |
60 |
600 |
Счет-фактура |
|
Оплачено продавцу за
приобретенную
компьютерную программу |
60 |
51 |
3 600 |
Выписка банка по
расчетному счету |
|
Принята к вычету сумма
НДС по приобретенной
компьютерной программе |
68 |
19 |
600 |
Выписка банка по
расчетному
счету,
Счет-фактура |
|
Часть расходов будущих
периодов списана на
текущие расходы
(ежемесячно в течение
года) |
26 |
97 |
83,33 |
Бухгалтерская
справка-расчет |
|
Произведена доплата
продавцу за новую
приобретенную
компьютерную программу |
60 |
51 |
1 800 |
Выписка банка по
расчетному счету |
|
Списана оставшаяся часть расходов на приобретение старой программы |
26 |
97 |
2000-04 |
Бухгалтерская справка-счет |
|
Расходы по приобретению
новой компьютерной
программы (доплата
разницы в стоимости
новой и старой программ,
без учета НДС) учтены в
составе расходов будущих
периодов <*> |
97 |
60 |
1 500 |
Договор,
Накладная |
|
Отражена сумма НДС c
доплаты разницы в
стоимости новой и старой
программ |
19 |
60 |
300 |
Счет-фактура |
|
Принята к вычету сумма
НДС, доплаченная продавцу
за приобретенную новую
компьютерную программу |
68 |
19 |
300 |
Выписка банка по
расчетному
счету,
Счет-фактура |
|
Часть расходов будущих
периодов списана на
текущие расходы
(1500 / 3 / 12) |
26 |
97 |
41,66 |
Бухгалтерская
справка-расчет |
Для целей налогообложения сумма 3.000 принята полностью в 1 квартале 2002 г.
Ответ на задачу 99
Ответ на 25 баллов
|
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
|
Расходы по приобретению
компьютерной программы
учтены в составе расходов
будущих периодов <*> |
97 |
60 |
3 000 |
Договор,
Накладная |
|
Отражена сумма НДС по
приобретенной
компьютерной программе |
19 |
60 |
600 |
Счет-фактура |
|
Оплачено продавцу за
приобретенную
компьютерную программу |
60 |
51 |
3 600 |
Выписка банка по
расчетному счету |
|
Принята к вычету сумма
НДС по приобретенной
компьютерной программе |
68 |
19 |
600 |
Выписка банка по
расчетному
счету,
Счет-фактура |
|
Часть расходов будущих
периодов списана на
текущие расходы
(ежемесячно в течение
года) |
26 |
97 |
83,33 |
Бухгалтерская
справка-расчет |
|
Произведена доплата
продавцу за новую
приобретенную
компьютерную программу |
60 |
51 |
1 800 |
Выписка банка по
расчетному счету |
|
Расходы по приобретению
новой компьютерной
программы (доплата
разницы в стоимости
новой и старой программ,
без учета НДС) учтены в
составе расходов будущих
периодов <*> |
97 |
60 |
1 500 |
Договор,
Накладная |
|
Отражена сумма НДС c
доплаты разницы в
стоимости новой и старой
программ |
19 |
60 |
300 |
Счет-фактура |
|
Принята к вычету сумма
НДС, доплаченная продавцу
за приобретенную новую
компьютерную программу |
68 |
19 |
300 |
Выписка банка по
расчетному
счету,
Счет-фактура |
|
Часть расходов будущих
периодов списана на
текущие расходы
(ежемесячно в течение
3 лет) |
26 |
97 |
97,22 |
Бухгалтерская
справка-расчет |
<*> Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ в соответствии с пп.26 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые на основании ст.318 НК РФ признаются косвенными расходами.
При признании расходов методом начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода) (п.1 ст.272 НК РФ).
Считаем, что расходы по приобретению права на использование компьютерной программы для целей налогообложения прибыли могут учитываться в том же порядке, что и для целей бухгалтерского учета.
Далее ответ на 50 баллов
В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительные права на программы для ЭВМ относятся к объектам нематериальных активов.
При приобретении экземпляра программы для ЭВМ исключительные права на программу не передаются, а между приобретателем экземпляра программы и правообладателем заключается в письменной форме договор на использование программы для ЭВМ. При этом при продаже и предоставлении массовым пользователям доступа к программам для ЭВМ допускается применение особого порядка заключения договоров, например, путем изложения типовых условий договора на передаваемых экземплярах программ для ЭВМ (ст.14 Закона РФ от 23.09.1992 N 3523-1 "О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных").
Таким образом, расходы по приобретению компьютерной программы не могут учитываться на балансе в составе нематериальных активов, а должны отражаться как расходы по использованию программы (п.26 ПБУ 14/2000).
Поскольку организация приобретает компьютерную программу для управленческих нужд, следовательно, расходы по ее приобретению согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. Расходы по обычным видам деятельности включаются организацией при формировании финансового результата в себестоимость проданной продукции (п.9 ПБУ 10/99).
В соответствии с п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и продавцом.
В рассматриваемом случае приобретенную компьютерную программу организация планирует использовать в течение 3 лет, следовательно, расходы, произведенные организацией в отчетном периоде по ее приобретению, но относящиеся к следующим отчетным периодам на основании п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Расходы, учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" по приобретенной компьютерной программе, могут списываться организацией согласно Инструкции по применению Плана счетов в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", в порядке, устанавливаемом организацией (в данном случае ежемесячно) в течение периода, к которому они относятся (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Сумма НДС по приобретенной компьютерной программе в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Сумму НДС, предъявленную продавцом компьютерной программы, организация согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ имеет право принять к вычету при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату продавцу.
Принятая к вычету сумма НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
В рассматриваемом случае организация спустя год пользования компьютерной программой меняет ее на новую версию программы с доплатой разницы в стоимости новой и старой программ. При получение права пользования новой программой организация заключает новый договор о приобретении прав на нее (ст.14 Закона РФ N 3523-1).
До момента получения новой компьютерной программы организацией в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" списаны с кредита счета 97 "Расходы будущих периодов" расходы в сумме 1000 руб. (3000 руб. / 36 мес. х 12 мес.).
Расходы, произведенные организацией по приобретению новой компьютерной программы в виде доплаты разницы в стоимости новой и старой программ (без учета НДС) в бухгалтерском учете также учитываются на счете 97, на котором продолжает учитываться и оставшаяся сумма 2000 руб. (3000 руб. - 1000 руб.) по ранее приобретенной программе.
На новую компьютерную программу организацией также установлен срок использования 3 года, следовательно, ежемесячно в течение 3 лет на затраты производства, в данном случае в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы", организация будет списывать 97,22 руб. ((2000 руб. + (1800 руб. - 300 руб.)) / 36 мес.).