Задача № 8
Исходные данные:
В декабре 2001г. предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство производственного назначения стоимостью 144000 руб., в том числе НДС 24000 руб. Задолженность поставщику за приобретенное основное средство по состоянию на 01.01.02 составила 48000 руб., в том числе НДС 8000 руб. Больше в 2001г. основные средства не приобретались. Балансовая прибыль предприятия в 2001г. составила 91500 руб.
Налогооблагаемая прибыль без учета суммы льготы по капвложениям в 2001г. составила 150000 руб.
Ставка налога на прибыль в 2001г. составила 35%.
Сумма амортизации, начисленной по основным средствам с учетом вновь введенного ОС составила 10000 руб.
В бухгалтерском учете в декабре 2001г. было отражено:
Д К Сумма, руб. Наименование хоз. Операции
08 60 120000 Оприходован объект ОС
19 60 24000 Оприходован НДС по приобре-
тенному ОС
60 51 96000 Оплачено поставщику за ОС
01 08 120000 Введен в эксплуатацию объект ОС
68 19 24000 Возмещен из бюджета НДС
Для целей налогообложения прибыли предприятие применило льготу по приобретенному основному средству в размере 75000 руб.
Задание:
Выявить и описать все нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ.
Отразить рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости) и сделать рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет, предполагая, что аудиторская проверка проведена в ноябре 2002г.
Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу №8
В бухгалтерском учете в декабре 2001г. следовало отразить:
Д К Сумма, руб.
08 60 120000 Оприходован объект ОС
19 60 24000 Отражен НДС
60 51 96000 Оплачено поставщику за ОС
01 08 120000 Введен в эксплуатацию объект ОС
68 19 16000 Возмещен из бюджета НДС
Предприятием излишне предъявлен НДС в бюджет на сумму 8000 руб.
Для целей налогообложения прибыли предприятие имело право на льготу по приобретенному основному средству. Рассчитаем предельный размер льготы с учетом нормативных документов.
Определим сумму затрат направленную на финансирование капвложений в 2001 году: 80000(реально оплаченная стоимость капвложений без НДС) – 10000 =70000 руб.
указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов. Поскольку налогооблагаемая прибыль составляет 150000 руб., то предприятие имеет право получить льготу всю сумму оплаченных затрат –70000руб.
При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года – в нашем случае нераспределенная прибыль составляет 91500 руб., что подтверждает возможность предприятия направить на финансирование капвложений 70000 руб.
Фактически предприятие заявило льготу на 5000 руб. больше, в результате недоплачен налог на прибыль в сумме: 5000*35%= 1750 руб.
Записи в отчет аудитора.
Согласно подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения .
Льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Согласно п.7 Приложения к Письму МНС России от 15.02.2001 N ВГ-6-02/139, согласованному с Минфином России, организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете от фактической прибыли за тот период, когда были фактически оплачены затраты по приобретению основных фондов, то есть в налоговой декларации за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 "Основные средства" в текущем году.
Таким образом, поскольку часть затрат в размере 80000 тыс. руб. по приобретению основных фондов оплачена в 2001 г то организация при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих их учет по вышеназванному счету в 2002 г., имеет право применить льготу по прибыли, используемой на капитальные вложения, в указанном размере по налоговому расчету за 2001 г.
При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов.
Фактически предприятие заявило льготу на 5000 руб. больше, в результате недоплачен налог на прибыль в сумме: 5000*35%= 1750 руб.
Рекомендуется доначислить в бюджет налог на прибыль за 2001 год в сумме 1750 руб. Также нужно начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на имущество за 2001 год.