Задача № 9
Исходные данные:
В августе 2002 г. сотрудники предприятия А с помощью специалистов фирмы Б разработали компьютерную программу по складскому учету, зарегистрировав на нее исключительное право. Общая сумма расходов составила 700 000 руб., в том числе:
оплата труда программистов – 300 000 руб.;
единый социальный налог и взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на оплату труда программистов – 107 000 руб.;
работы, выполненные фирмой Б – 288 000 руб; в том числе НДС – 48 000 руб. (По условиям договора – оплата работ в течение 30 дней после подписания акта приема-передачи выполненных работ);
амортизация ОС – 4 800 руб.;
стоимость списанных материалов – 200 руб.
Программа была введена в эксплуатацию 28 августа 2002 г. В связи с невозможностью определения срока полезного использования созданного программного продукта с исключительным правом пользования срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в расчете на 10 лет.
В бухгалтерском учете предприятия А отражено в августе:
|
Д |
К |
Сумма, руб. |
Наименование хозяйственных операций |
|
08 |
70 (69,02,10) |
412 000 |
Начислены оплата труда программистам, ЕСН, взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев, амортизации ОС, стоимость списанных материалов |
|
08 |
60 |
240 000 |
Принятие работ фирмы Б |
|
19 |
60 |
48 000 |
Отражен НДС |
|
60 |
51 |
60 000 |
Оплачены частично работы фирмы Б (в т.ч. НДС 10 000 руб.) |
|
68 |
19 |
48 000 |
Принят к вычету НДС |
|
04 |
08 |
652 000 |
Введена в эксплуатацию компьютерная программа |
|
20 |
05 |
5 433 |
Начислена амортизация для целей бухгалтерского учета |
Амортизация для целей налогового учета в августе также составила 5433руб.
Задание:
1.Выявить и описать все нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ.
Отразить рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости).
Сформулировать записи в отчете аудитора.
Ответ на задачу № 9
Допущены нарушения в отношении возмещения НДС из бюджета:
- Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении нематериальных активов, согласно статьи 171 Налогового Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет нематериальных активов. Фактически, предприятие предъявило НДС до постановки на учет нематериальных активов;
Допущено возмещение НДС из бюджета без учета фактической оплаты поставщику- следовало возместить сумму10000 руб. возмещено 48000 руб.
Несвоевременно отражена амортизация для целей бухгалтерского и налогового учета. Согласно п.18 ПБУ 14/2000, а также п.2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета соответственно начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта НМА.
Нарушен п. 17 ПБУ 14/2000, согласно которому следовало установить срок полезного использования НМА из расчета 20 лет для целей бухгалтерского учета.
Неверно определена первоначальная стоимость нематериального актива для целей налогового учета. Согласно п.3 ст. 257 НК РФ в перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость НМА для целей налогового учета, не включаются налоги, учитываемые в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, в первоначальную стоимость не должен включаться ЕСН.
Запись в отчете аудитора.
Согласно п.3 ст.257 Кодекса в целях главы нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Рекомендуется оформить документы, подтверждающие право на созданный нематериальный актив на предприятии.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. Согласно закона №57-ФЗ по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет ,но не более срока деятельности налогоплательщика.
Таким образом, предприятием верно выбран срок службы и верно определена налоговая амортизация по нематериальному активу.
Допущено возмещение НДС из бюджета без учета фактической оплаты поставщику- следовало возместить сумму10000 руб. возмещено 48000 руб.
Также нужно начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на добавленную стоимость за август 2002 года.