Тема 3. Анализ показателей производства и реализации продукции

 

3.1. Цель, задачи, объекты анализа.

 

Характеристика системы показателей

 

Целью анализа производства и реализации продукции является разработка эффективной программы производства и сбыта продукции на основе имеющихся мощностей.

Для реализации поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

анализ выполнения плана производства и реализации продукции;

оценка показателей динамики производства и реализации продукции;

анализ ассортимента и структуры произведенной и реализованной продукции;

анализ ритмичности производства и продажи продукции;

анализ качества производственной продукции;

выявление характера и масштабов отклонений фактических показателей от базисных (плановых, прошлых периодов, среднеотраслевых и т.п.);

количественное измерение влияния отдельных факторов на эти отклонения;

выявление резервов улучшения показателей производства и реализации продукции;

разработка рекомендаций по использованию выявленных резервов.

 

Результаты анализа используются при бизнес-планировании, в частности разделов производства и реализации продукции. Аналитиками должен быть разработан механизм реализации результатов анализа и система контроля за их использованием.

Объектами экономического анализа являются процесс производства и процесс реализации продукции. Показатели оценки производства и реализации продукции представлены на рисунке 3.1.

	Показатели производства и реализации продукции

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 3.1. Система показателей оценки производства и реализации продукции

 

Валовая продукция (ВП) – стоимость всей производственной продукции, работ, услуг за определенный период.

Валовая продукция по составу включает в себя стоимость готовой продукции; стоимость полуфабрикатов собственного производства  для внутреннего потребления и для продажи; стоимость продукции (работ) вспомогательных производств; стоимость переработанного давальческого сырья и материалов; стоимость работ промышленного характера для продажи и для структурных подразделений данного предприятия других отраслей (жилищно-коммунального хозяйства, сельского хозяйства и др.); работы, выполненные собственными силами по договорам строительного подряда; строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом; изменения остатков незавершенного производства, инструментов и полуфабрикатов собственного производства.

В валовую продукцию не включаются забракованные и возвращенные заказчиком изделия; затраты на опытно-исследовательские работы.

Товарная продукция (ТП) – стоимость производственной готовой продукции, полуфабрикатов, выполненных работ и оказанных услуг, промышленного характера, предназначенных для продаж в определенном периоде.

В отличии от валовой, в товарную продукцию не включают следующие элементы: изменения остатков незавершенного производства, инструментов и полуфабрикатов собственного производства; стоимость переработанного давальческого сырья и материалов; внутренний оборот (изделия, работы, услуги, потребляемые внутри предприятия как единого хозяйствующего субъекта).

Отгруженная продукция (ОП) – стоимость готовой продукции, полуфабрикатов, (выполненных работ, оказанных услуг), отгруженных покупателем в соответствии с документами, но неоплаченных в определенном периоде.

Реализованная продукция (РП) – отгруженная и оплаченная готовая продукция, полуфабрикаты, выполненные работы и оказанные услуги в определенном периоде.

Все названные показатели взаимосвязаны  между собой. Эта взаимосвязь исследуется  балансовым методом для оценки динамики и выполнение плановых заданий. В ряде отраслей промышленности показатели валовой и товарной продукции могут совпадать, а если они отличаются (как было указано выше), то их взаимосвязь можно представить в формализованном виде:

 

ВП = ТП + ВО + (НЗПн – НЗПк),     (3.1.)

 

где ВО – внутренний оборот;

НЗПн – НЗПк – изменение остатков незавершенного производства ( н – на начало и к – на конец периода).

Взаимосвязь между товарной, отгруженной и реализованной продукцией представлена в формуле (3.2).

 

ГПн + ОПн +ТП = РП + ГПк + ОПк,               (3.2)

 

Источниками информации для анализа показателей производства и реализации продукции являются данные соответствующих размеров бизнес-плана, нормативно-сметная документация, данные бухгалтерского учета и отчетности, отчеты по производству и продажам, статистическая отчетность (форма № П-1 “Сведения о производстве и отгрузке” и приложение к ней).

 

3.2. Анализ выполнения плана и динамики показателей

 

объема производства и реализации продукции

 

В соответствии с поставленными задачами, анализ объема производства и реализации начинают с оценки выполнения плановых заданий. Анализирует выполнения плана как в целом за отчетный год, так и по более коротким периодам времени (квартально, ежемесячно, подекадно). Период времени зависит от операционного цикла производства и от периодичности обобщения информации.

Для оценки выполнения плана выпуска товарной продукции используют аналитическую таблицу по форме таблица 3.1.

 

Следующим этапом анализа является оценка структуры выпущенной продукции и расчет влияния структурных сдвигов на выполнение плана выпуска товарной продукции.

Структура товарной продукции – удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме выпуска товарной продукции.

Структурные сдвиги – изменение удельных весов элементов данного множества в отчетном периоде по сравнению с базисными удельными весами (плановыми или фактическими в прошлом периоде).

Выполнение плана по структуре означает сохранение в фактическом выпуске соотношения отдельных видов продукции, определенных планом. Если организация перевыполняет план по всем изделиям, а степень перевыполнения плана производства отдельных видов продукции неодинакова, нарушается структура выпуска продукции. Если по одному из изделий план перевыполнен, а по другим недовыполнен, следовательно, нарушается как структура, так и заданный ассортимент. Нарушения плановой структуры и ассортимента приводят к выпуску продукции, имеющей ограниченный сбыт или относительно высокую оптовую цену. Отступления от заданной структуры и ассортимента оказывают влияние на важнейшие экономические показатели деятельности организации: объем выпуска продукции, производительность труда, себестоимость выпущенной продукции, рентабельность отдельных видов продукции и валовая прибыль.

Существует несколько методов оценки влияния структурных сдвигов:

Метод прямого счета по всем изделиям по изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске.

 

                                                                                (3.1)

где DТП(Dd) – изменение выпуска товарной продукции за счет изменения структуры;

Q1 – общий фактический выпуск продукции в натуральном выражении;

di1 – фактический удельный вес каждого i-го изделия;

pi0 – плановая цена i-го изделия;

di0 – плановый удельный вес i-го изделия.

 

Анализ выполнения плана по структуре выпуска продукции и влияние структурных сдвигов приведем по данным таблицы 3.6.

 

Таблица 3.1.

Оценка выполнения плана выпуска товарной продукции (тыс. руб.)

Период времени	Отчетный год		Абсолютное изменение (+, -)	% выполнения   плана
	план	факт
А	1	2	3	4
I квартал II квартал III квартал IV квартал	1550 1500 1600 1700	1500 1525 1700 1735	-50 +25 +100 +35	96,77 101,67 106,25 102,06
Итого:	6350	6460	+110	101,73

 

Данные таблицы 3.1. свидетельствую о выполнении плана выпуска торговой продукции в отчетном году на 101,73%, перевыполнение составило 110 тыс. руб. План выполнялся во всех отчетных (квартальных) периодах, кроме I-го квартала.

Наибольшее перевыполнение плана наблюдалось в III квартале: на 100 тыс. руб. или на 6,25%. Недовыполнение плана по выпуску товарной продукции в I квартале соствило 50 тыс. руб. или 3,2%.

Анализ выполнения плана и динамика выпуска товарной продукции можно проводить в единой аналитической таблице по форме таблицы 3.2.

Таблица 3.2.

Анализ выполнения плана и динамики выпуска товарной продукции

за отчетный год по кварталам

Кв.	Прошлый год		Отчетный год				Отклонение отчетного года
			план		факт		в сумме		по удел. весу
	Сумма	Уд.в.%	Сумма	Уд.в.%	Сумма	Уд.в.%	с прошл. годом	с планом	с прошл. годом	с планом
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
I II III IV	1285 950 1010 1895	25,0 18,48 19,65 36,87	1550 1500 1600 1700	24,41 23,62 25,20 26,77	1500 1525 1700 1735	23,22 23,61 26,32 26,86	+215 +575 +690 -160	-50 +25 +100 +35	-1,78 5,13 6,67 -10,01	-1,19 -0,01 1,12 0,09
Итого	5140	100	6350	100	6460	100	+1320	+110	100	100

 

Из данных таблицы 3.2. видно, что выпуск товарной продукции в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличился на 1320 тыс. руб. Наибольший прирост достигнут во II и III кварталах: 575 тыс. руб. и 690 тыс. руб. соответственно. В IV квартале отчетного года наблюдается сокращение выпуска продукции по сравнению с соответствующим кварталом прошлого года на 160 тыс. руб.

В таблице 3.2. рассчитана структура выпуска товарной продукции поквартально в динамике и по сравнению с планом. Эти данные используются для оценки ритмичности выпуска продукции.

Для оценки динамики выпуска продукции внутри отчетного года целесообразно составить аналитическую таблицу 3.3.

 

Таблица 3.3.

Анализ динамики выпуска продукции за отчетный период

Период времени	Выпуск ТП	Абсолютный прирост		Темп роста		Темп прироста
		Цеп.	Баз.	Цеп.	Баз.	Цеп.	Баз.
А	Б	1	2	3	4	5	6
I II III IV	1500 1525 1700 1735	- 25 175 35	- 25 200 235	101,67 111,48 102,06	101,67 113,33 115,67	1,67 11,48 2,06	1,67 13,33 15,67

 

Для оценки выполнения плана и динамики показателей объема реализации составляют аналогичные аналитические таблицы.

Важным этапом анализа является установление причин отклонений, выявленных при сравнении отчетных данных с данными плана и прошлых периодов, а также оценка внутренних и внешних факторов, влияющих на эти отклонения.

При оценки влияния факторов на объем реализации продукции используют формулу 3.2, преобразуя ее следующим образом:

 

РП = ГПн + ОПн + ТП – ГПк - ОПк                (3.3)

 

 

 

 

3.3. Анализ ритмичности производства и реализации продукции

 

Ритмичность производства – равномерный выпуск продукции по периодам времени в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Показателем оценки ритмичности производства является коэффициент ритмичности, который рассчитывается разными методами:

наименьшего процента;

среднего процента

удельного веса

с помощью коэффициента вариации.

 

Метод наименьшего процента представляет собой расчет процента выполнения плана по каждому периоду (декада, месяц, квартал) и наименьший из них принимается за коэффициент ритмичности. По данным нашего примера – графа 4 таблицы 3.1. Коэффициент ритмичности (Критм.) методом наименьшего процента равен 0,9677 или 96,77%.

Методом среднего процента коэффициент ритмичности рассчитывается как отношение суммы, засчитанной в выполнение плана по ритмичности (фактически не выше плана) к плановой величине. Для расчета числителя дополнительно составляют графу 1 таблицы 3.5, используя данные граф 1, 2 таблицы 3.1. (или гр. 3, 5 таблицы 3.2). При этом коэффициент ритмичности равен .

В основе метода удельного веса лежит также расчет графы “засчитывается в выполнение плана по ритмичности” (графа 2 таблицы 3.5). В эту графу записывается наименьшее значение из граф 4 и 6 в таблицы 3.2 (фактически не выше плана). Итоговое значение графы 2 таблицы 3.5 является коэффициентом ритмичности , что означает, что план по ритмичности производства выполнен на 98,8%.

 

Таблица 3.4.

Данные для анализа ритмичности производства

 

Используя коэффициент вариации (Кв), коэффициент ритмичности определяется:

 

Критм. = 1(100) – Кв, где   (3.4) –

 

где  или , где         (3.5)

 

 – среднеквадратическое отклонение от плана за отчетный период (за декаду, месяц, квартал), может исчисляться как абсолютное отклонение так и относительное (через процент выполнения плана);

 – среднее (декадное, месячное, квартальное) значение планового выпуска, либо общий процент выполнения плана за отчетный период.

Среднеквадратическое отклонение определяется по формуле:

, где                (3.6)

хi – % выполнения плана по i-му периоду (декаде, месяц, квартал);

n – число анализируемых периодов.

 

В нашем примере (гр. 4 табл. 3.1)

 квартала. Используя расчеты граф 3 и 4 таблицы 3.5, определим коэффициент вариации:

.

Процент выполнения плана по ритмичности рассчитанный этим методом равен 06,7% (100-3,3) или коэффициент ритмичности составляет 0,967.

Ритмичность реализации – равномерная  продажа по периодам времени в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Анализ ритмичности реализации проводится теми же методами, что и ритмичность производства.

Дополнительно целесообразно проанализировать равномерность реализации продукции.

Равномерность реализации – равномерная продажа продукции по покупателям (заказчикам) в объеме и ассортименте, предусмотренных планом продаж.

Показателем оценки равномерности реализации является коэффициент равномерности (Крав.), который рассчитывается аналогичными методами: наименьшего процента, среднего процента, удельного веса, с помощью коэффициента вариации.

 

3.4. Анализ ассортимента и структуры производства продукции

 

Ассортимент– перечень наименований продукции с указанием объема выпуска по каждому виду.

 

При анализе ассортимента исследуют выполнение плана и динамику по всему перечню наименований продукции. Оценку выполнения плана по ассортименту проводят методом наименьшего и среднего процента, рассмотренные ранее в п.3.3 данной темы. В таблице 3.7. проведем анализ выполнения плана по ассортименту исследуемого предприятия.

 

Таблица 3.5.

Оценка выполнения плана по ассортименту (тыс. руб.)

Вид продукции	План	Факт	% выполнения плана	Засчит. в вып. пл. по асс.
А	1	2	3	4
1 2 3	1900 2100 2350	2000 1980 2480	105,26 94,29 105,53	1900 1980 2350
Итого	6350	6460	101,73	6230

 

 

Используя метод наименьшего процента, данные графы 3 табл. 3.7. позволяют сделать вывод, что план по ассортименту в отчетном году выполнен на 94,29%

Методом среднего процента план по ассортименту выполнен на   % .

 

 

 

Таблица 3.6.

Оценка выполнения плана по структуре выпуска продукции

Вид продукции	Плановая цена, руб.	Выпуск продукции, шт.			Уд. вес продукции, %		Товарная продукция в плановых ценах, руб.
		план	факт	% вып. плана	план	факт	план	факт при плановой структуре	факт
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1 2 3	1187,5 1200,0 1000,0	1600 1750 2350	1650 1680 2400	103,13 96,0 102,13	28,07 30,70 41,23	28,80 29,32 41,88	1900 2100 2350	1910 2111 2362,4	1959,4 2016,0 2400,0
Итого		5700	5730	100,53	100	100	6350	6383,4	6375,4

 

Товарная продукция при фактическом выпуске, плановой структуре и плановой цене (ТП1) составляет:

 

=5730(0,2807´1187,5+0,3070´1200+0,4123)=6383,4 тыс. руб.

Товарная продукция при фактическом выпуске, фактической структуре и плановой цене (ТП2) составляет:

 

=5730(0,288´1187,5+0,2932´1200+0,4188´1000,0)=6375,4 тыс. руб.

Изменение товарной продукции за счет структурных сдвигов (DТП(Dd)) составляет:

 

=6375,4-6383,4=-8 тыс. руб.

Из таблицы 3.5 можно также определить влияние на изменение товарной продукции физического объема выпуска продукции (DТП(Dq)):

 

DТП(Dq)=6383,4-6350=33,4 тыс. руб.

 

Метод прямого счета по всем изделиям по проценту выполнения плана.

 

                                                                           (3.2)

где qi0 – плановый выпуск i-го вида продукции в натуральном выражении;

- коэффициент выполнения плана товарной продукции по общему объему.

По данным таблицы 3.5 рассчитаем товарную продукцию, пересчитанную на фактический выпуск при плановой структуре (ТП2), используя формулу (3.2):

 

=1600´1?0053´1187,5+1750´1,0053´1200+2350´1,0053´1000=6383,4 тыс. руб.

Влияние структурных сдвигов на изменение товарной продукции составит:

 

DТП(Dd)=6375,4-6383.4=-8 тыс. руб.

 

Метод средних цен.

 

 или                                                                     (3.3)

Метод средних цен основан на определении средневзвешенных цен при плановой и фактической структуре и умножении разницы полученных величин () на фактический выпуск продукции (Q1). Расчет представим в таблице 3.6.

 

Таблица 3.6.

Расчет влияния структурных сдвигов на изменение средней цены

Вид продукции	Плановая цена, руб.	Уд.вес продукции, %		Изменение уд.веса, (+, -)	Изменение средней цена за счет структуры, руб.
		план	факт
А	1	2	3	4	5
1 2 3	1187,5 1200,0 1000,0	28,07 30,70 41,23	28,80 29,32 41,88	0,73 -1,38 0,65	8,67 -16,56 6,5
Итого		100	100	-	-1,39

 

Как видно из таблицы 3.6 за счет структурных сдвигов средняя цена уменьшилась на 1,39 руб. Если полученный результат умножить на фактический выпуск продукции (Q1), то получим влияние структурных сдвигов на изменение товарной продукции:

 

DТП(Dd)=-1,39´5730=-7,9647»-8 тыс. руб.

 

3.5. Анализ качества произведенной продукции

 

Качество продукции – комплексное понятие, характеризующее совокупность свойств продукции удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.

Наиболее важными из этих свойств являются эксплуатационные, потребительские, технологические, эстетические.

Показатели качества выражают количественную характеристику одного или нескольких свойств продукции. Показатели качества, характеризующие одно свойство продукции называют  индивидуальные (единичные), например уровень долговечности, унификации, степень энергоемкости  и другие. Обобщающие показатели характеризуют совокупность свойств продукции.

Исходя из комплексности понятия качества, показатели его оценки могут быть технические (характеризующие особенности конструкторских решений и технологического процесса изготовления) и экономические.

Содержание показателей качества зависит от методики оценки и критерий признания продукции качественной. Это может быть система стандартизации, сертификации, аттестации, присвоения соответствующих сортов и категорий качества.

К обобщающим экономическим показателям оценки качества произведенной продукции относятся структурные показатели, отражающие удельный вес продукции повышенного качества в общем выпуске продукции:

удельный вес сертифицированной (аттестованной) продукции в общем выпуске произведенной продукции;

удельный вес экспортируемой продукции в общем выпуске произведенной продукции;

удельный вес продукции соответствующей мировым (европейским и т.п.) стандартам в общем выпуске продукции;

удельный вес новой продукции в общем выпуске произведенной продукции.

Дополнительными показателями оценки качества продукции являются признания продукции на ярмарках, выставках (присвоение медалей, призов).

Наряду с названными показателями, существуют показатели, характеризующие отступление от норм по качеству произведенной продукции. К ним относятся доля продукции, возвращенной покупателями; доля забракованной продукции; количество рекламаций и доля зарекламированной продукции в общем объеме реализации.

Доля оценки выполнения плана по качеству выпускаемой продукции сравнивают фактические показатели качества с плановыми.

Одним из универсальных показателей качества выпущенной продукции является коэффициент сортности. Исторически он применяется в тех отраслях, где выпуск продукции осуществляется по сортам. Однако, методика расчета названного коэффициента может быть использована и для предприятий других отраслей. В этом случае вместо понятия сортности используют ту терминологию, которая применяется для оценки качества (сертифицированная, экспортируемая  и т.п.)

Коэффициент сортности рассчитывается как отношение стоимости всей разносортной продукции к ее стоимости по цене высшего сорта.

Для примера оценки выполнения плана по качеству через коэффициент сортности проведем по данным таблицы 3.7.

 

Таблица 3.7

Данные для оценки выполнения плана по качеству

Показатели	План		Фактически
	высший сорт	первый сорт	высший сорт	первый сорт
1	2	3	4	5
1. Производство продукции, шт., в т.ч.
1.1. изделия А	200	250	220	230
1.2. изделия Б	150	100	172	90
2. Цена, руб., в т.ч. 2.1. изделия А	1600	1000	1700	1100
2.2. изделия Б	2000	1500	2000	1500

 

Плановый коэффициент сортности составил 0,836

. Фактический коэффициент сортности составил 0,858

. План по качеству выполнен на 102,63%

.

 

Контрольные вопросы

 

Каковы цель, задачи и объекты анализа производства и реализации продукции?

Какова система показателей оценки производства и реализации продукции?

Каковы источники информации для анализа показателей производства и реализации продукции?

Какова последовательность анализа объема производства и реализации продукции?

Какова методика анализа ритмичности производства и реализации продукции?

Какова методика анализа ассортимента выпущенной продукции?

Какова методика анализа структуры производственной продукции?

Какова методика качества продукции?

 

Литература

 

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: “Финансы и статистика”, 2003.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП "Экоперспектива", 2002.

Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – М.: “Инфра-М”, 2003.

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.: Учебник / Под. ред. В.И. Стражева. – Минск: "Вышэйшая школа", 1998.

Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ФБК – ПРЕСС, 2001.