Тема 7. Анализ себестоимости продукции

 

Анализ общей суммы и уровня затрат на производство продукции

 

Себестоимость продукции является важнейшим обобщающим показателем, представляющим собой результат производственной деятельности. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов) и других затрат на ее производство и реализацию Таким образом себестоимость продукции – это совокупность затрат живого и овеществленного труда.

Основной целью анализа себестоимости продукции является разработка рекомендаций по оптимизации затрат.

Объекты анализа себестоимости продукции зависят от объема учитываемых затрат и объектов калькулирования:

производственная себестоимость всей товарной продукции;

полная себестоимость товарной продукции (себестоимость реализованной продукции);

себестоимость единицы продукции (детали, узлы и т.п.);

себестоимость заказа, производственного процесса (операций, передела);

центры ответственности.

Классификация затрат на производство продукции, а также система группировки и учета затрат на предприятии во многом предопределяют  возможность анализа. Основные квалификационные признаки:

По  экономическому содержанию затраты делят на экономические элементы;

По целевому назначению – по статьям калькуляции;

По способу отнесения на себестоимость – прямые и косвенные;

От изменяемость объема производства (по отношению к уровню деловой активности) – переменные и постоянные;

По экономической роли в производстве – основные и накладные;

По функциональному назначению (роли в управлении) – производственные, коммерческие и административные.

Основные задачи анализа:

анализ выполнения плана (сметы, бюджета) затрат на производство;

анализ динамики показателей затрат на производство;

анализ состава и структуры затрат на производство продукции;

анализ затрат на 1 рубль продукции;

факторный анализ затрат;

выявление резервов снижения затрат на производство и разработка рекомендации по использованию выявленных резервов.

Источники информации для анализа себестоимости продукции: нормативно-плановая документация, данные аналитического и синтетического бухгалтерского учета и отчетности. статистическая отчетность № 5-з “Сведения о затратах на производство и реализацию продукции”.

Основными показателями затрат являются суммы затрат (з) и уровень (Уз). Уровень затрат – это затраты на 1 рубль производственной продукции (как правило рассчитывается исходя из объема товарной продукции).

На исследуемом предприятии показатели оценки себестоимости продукции представлены в таблице 7.1.

Таблица 7.1

Оценка показателе себестоимости товарной продукции

 

Показатели	Прошлый   год	Отчетный год		Изменение (+, -), фактически
		план	факт	с планом	с прошлым годом
А	1	2	3	4	5
1. Товарная продукция, тыс. руб.	5140	6350	6460	+110	+1320
2. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	3925	4439	4887	+448	+962
3.Затраты на 1 руб. товарной продукции, коп., (2 стр./ 1 стр.)				5,74	0,71

 

Как видно из таблицы 7.1 перерасход затрат на производство продукции по сравнению с планом составил 448 тыс. руб. , а по сравнению с прошлым годом на 962 тыс. руб. фактический уровень затрат в отчетном году по сравнению с планом возрос на 5,74 коп., а по сравнению с прошлым годом на 0,71 коп. Наиболее существенным фактором изменения себестоимости продукции является объем и структура выпуска продукции, поэтому дополнительно исчисляют относительную экономию (перерасход) затрат через коэффициент изменения товарной продукции:

, где            (7.1)

Э(П) – относительная экономия (перерасход) затрат;

З1 – сумма фактических затрат отчетного периода;

З0 – базисная сумма (плановая, прошлого периода) затрат отчетного периода;

Ктп – коэффициент применения товарной продукции : фактически в отчетном периоде (ТП1) по отношению к базисной величине (ТП0).

Используя формулу 7.1 можно сделать вывод, что относительный перерасход затрат по сравнению с планом составил 372,543 тыс. руб. .  По сравнению с прошлым годом образовалась экономия затрат в размере 46,725 тыс. руб. . Это свидетельствует о том, что кроме объемного показателя выпуска продукции влияют также ценовые факторы на ресурсы, отклонения от норм расхода по ресурсам, структура себестоимости и др.

Оценку выполнения плана и динамику затрат проводят в разрезе элементов затрат, статей калькуляции, прямых и косвенных и др., по составу и структуре затрат. Пример анализа представлен в таблице 7.2.

Таблица 7.1.

Динамика элементов затрат по составу и структуре

 

Данные таблицы свидетельствуют об увеличении суммы затрат в отчетном году по сравнению с прошлым по всем элементам затрат, но в большей степени по материальным затратам – на 502 тыс. руб. Структура затрат по элементам изменилась незначительно.

Важным этапом анализа является количественное измерение факторов, влияющих на сумму и уровень затрат. Пример такого анализа представлен в таблице 7.3.

Таблица 7.3

Факторный анализ себестоимости продукции

Показатели	План	Фактический выпуск товарной продукции
		по плановой с/ст. и плановым оптовым ценам	по факт. с/с., скорректировано измен. цен на материал. и план. опт цены	по факт. с/ст. и плановым оптовым ценам	по факт. с/ст. и фактическим ценам
А	1	2	3	4	5
1. Товарная продукция в оптовых ценах. тыс. руб.	6350	6400	6400	6400	6460
2. Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	4439	4500	4820	4887	4887
3. Затраты на 1 рубль товарной продукции, коп.	69,91	70,31	75,31	76,36	75,65

 

Из данных таблицы видно, что фактическая себестоимость продукции возросла по сравнению с планом на 448 тыс. руб., а уровень затрат увеличился на 5,74 коп. (гр 5 – гр. 1 таблицы 7.3). На это изменение повлияли следующие факторы:

Увеличение фактического объема и изменение ассортимента выпуска товарной продукции привели к увеличению себестоимости продукции и уровню затрат на 61 тыс. руб. и на 0,4 коп. соответственно (гр. 2 – гр. 1).

Изменение цен на материальные ресурсы привело к росту себестоимости и уровню затрат на 320 тыс. руб. и на 5,0 коп. соответственно (гр.3 – гр. 2).

За счет изменения себестоимости единицы продукции рост себестоимости всего выпуска и уровень затрат составил 67 тыс. руб. и 1,05 коп. Соответственно (гр. 4 – гр. 3).

Рост оптовых цен на товарную продукцию привел к сокращению уровня затрат на

 

0,71 коп. (гр. 5 – гр. 4).

 

7.2. Анализ прямых и косвенных затрат

 

Прямые затраты – это затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования (вид продукции, заказ, процесс и т.д.).

Объектами анализа являются прямые материальные и прямые трудовые затраты.

Направление и последовательность анализа прямых затрат совпадают с общим подходом к анализу себестоимости продукции рассмотренные в п. 7.1 данной темы. Наиболее значимыми факторами, влияющими на величину прямых затрат являются:

объем, структура и ассортимент выпуска продукции;

отклонение от норм расхода ресурса на единицу продукции;

фактор цен на ресурсы.

Алгоритм анализа названных факторов представлен в таблице 7.4.

 

Таблица 7.4

Факторный анализ прямых затрат

Прямые затраты	Факторы
	кол-во продукции	норма расхода ресурса	цена на ресурс
А	1	2	3
1.	норма	норма	норма
2.	факт	норма	норма
3.	факт	факт	норма
4.	факт	факт	факт
Влияние фактора	стр. 2 – стр. 1	стр. 3 – стр. 2	стр. 4 – стр. 3

 

Особенностью анализа прямых материальных затрат является их исследование по статьям: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели  и др.

При анализе прямых трудовых затрат исследуют статьи: основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды. В качестве фактора норм для прямых трудовых затрат используют показатель на производство единицы продукции. Ценовым фактором является ставка оплаты труда.

К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия. которые не включаются в себестоимость отдельных видов продукции (изделий, работ), а для этого используются определенные методы (коэффициенты). Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельностью предприятия.

 

В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, или общепроизводственные, расходы, общезаводские, или общехозяйственные, расходы, непроизводственные, или коммерческие, расходы.

Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.

Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период. Такое сопоставление в целом и по отдельным статьям этих расходов покажет их долю в рубле товарной продукции, как она изменялась по годам или кварталам, какая наблюдается тенденция – их снижение или повышение в рубле товарной продукции.

Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана (сметы) и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом. Далее, детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье этих затрат.

Анализ отклонений по косвенным расходам позволяет объяснить разницу между фактическими расходами и суммой, распределенной по предварительно установленным нормам поглощения расходов. Обычно расходы анализируются раздельно по постоянным и переменным косвенным расходам.

Совокупное отклонение по переменным косвенным расходам определяется следующим образом:

 

Нормативные переменные косвенные расходы, отнесенные на продукцию	Фактические переменные косвенные расходы

 

Совокупное отклонение по переменным косвенным расходам может возникать по двум причинам:

фактические расходы отличаются от бюджетных, (отклонение фактической суммы переменных косвенных расходов от плановой)

фактическое время труда основных производственных рабочих отличаются от времени, которое должно было быть использовано. Как правило этот фактор напрямую связан с объемом выпуска продукции.

Отклонение косвенных переменных расходов за счет изменения объема выпуска продукции определяется:

 

Скорректированные косвенные переменные расходы	–	Фактические косвенные переменные расходы

 

Отклонение косвенных переменных расходов за счет изменения общей величины этих расходов определяется:

 

Фактические косвенные переменные расходы	–	Скорректированные косвенные переменные расходы                   , где

 

Скорректированные косвенные расходы =

Расчет  коэффициента распределения косвенных расходов зависит от методики распределения, выбранной предприятием.

При анализе  отклонения фактических косвенных постоянных расходов от сметных уделяют внимание их структуре. Детально изучают причины отклонений.

Ввиду многочисленности и разнообразия видов затрат, входящих в состав косвенных расходов, столь же разнообразны и причины образования их отклонения от сметы (плана) Для их выявления используется не только отечная и сметная информация, но и данные аналитического учета, первичные бухгалтерские документы, расчеты, нормы и другие источники информации.

 

7.3. Анализ переменных и постоянных затрат

 

Возможность анализа переменных и постоянных затрат могут быть ограничены существующей на предприятии системой группировки и учета и контроля затрат.

Методика анализа переменных и постоянных затрат соответствует общей, изложенной в п. 71, п. 7.2, данной темы. Кроме того, исследуют взаимозависимость суммы и уровня затрат от объема выпуска товарной продукции.

Для определения влияния объема товарной продукции на общий уровень затрат сравнивают скорректированный и плановый уровни постоянных затрат. При этом скорректированный уровень рассчитывают путем деления плановой суммы постоянных затрат на фактический выпуск товарной продукции.

Для определения влияния объема товарной продукции на общую сумму затрат сравнивают скорректированную сумму переменных затрат с их плановой величиной. При этом скорректированная сумма определяется путем умножения планового уровня переменных затрат на фактический выпуск товарной продукции. Практическая реализация методики анализа представлена в таблице 7.5.

Таблица 7.5

Расчет влияния товарной продукции на затраты

 

 

В настоящее время в отечественной теории и практики для анализа переменных и постоянных затрат используют маржинальный анализ. Его основной переход изложен в п. 8.5 текстов лекции.

 

Контрольные вопросы

 

Каковы цель, задачи и объекты анализа себестоимости продукции?

Дайте характеристику показателей анализа себестоимости продукции.

Какова методика анализа общей суммы уровня затрат?

Как производится факторный анализ затрат на производство продукции?

Какова методика анализа прямых затрат?

Какова методика анализа косвенных расходов?

Какова методика анализа постоянных и переменных затрат?

 

Литература

 

Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Под ред. Н.П. Любушина. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

Бороненкова С.А. Управленческий анализ. – М.: “Финансы и статистика”, 2003.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – Минск: ИП "Экоперспектива", 2002.

Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. – М.: “Инфра-М”, 2003.

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.: Учебник / Под. ред. В.И. Стражева. – Минск: "Вышэйшая школа", 1998.

Зудилин А.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учебное пособие. – М.: РУДН, 1995.