4.3. Анализ правильности определения размера финансирования бюджетных учреждений

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 
30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 
45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 
60 61 62 63 

 

Исполнение сметы расходов осуществляется на основе бюджетного финансирования. Размер бюджетных ассигнований определяется каждый год в разрезе подразделений бюджетной классификации. Правильное исчисление отдельных видов расходов обусловливает бюджетное нормирование.

Бюджетное нормирование заключается в установлении единых измерителей текущих расходов по однородным, преимущественно массовым объектам бюджетного финансирования, имеющим одинаковые производственные признаки. В основе такого нормирования лежат материальные нормы, которые определяют количество материалов, расходуемых на единицу измерения, например количество топлива, расходуемого на 1 м помещения, электроэнергии на 1 м2 площади, набор продуктов питания в день на одного больного или ребенка в детском саду и т.п. Материальная норма, переведенная по существующим государственным ценам в денежное выражение, называется финансовой нормой. Например, набор продуктов питания является материальной нормой, а стоимость питания одного больного в день — финансовой.

Существуют обязательные нормы, которые не могут ни увеличиваться, ни уменьшаться. К таким нормам относятся штаты и ставки заработной платы, наборы продуктов питания для больных и детей в детских учреждениях, нормы обеспечения мягким инвентарем и др. В тех случаях, когда нормы не утверждены правительством, для исчисления необходимых расходов применяются расчетные нормы. Плановыми расчетными единицами при составлении смет являются показатели оперативной деятельности того или иного учреждения, например один класс в школе, один ребенок или дето-день в детских учреждениях, койка или койко-день в больнице, один сотрудник, одно учреждение, один квадратный метр площади, одна налоговая проверка и т.д.

Исследуя правильность определения размера финансирования на отчетный год, целесообразно предложить корректировать сумму расходов по смете при условии повышения эффективности деятельности инспекции за предыдущий отчетный период. В этом случае необходимо через формулу выразить зависимость суммы финансирования от показателей деятельности инспекции по оказанию услуг. Такая зависимость выражается следующей формулой:

 

Р = Д ´ Н / Д ´ Р / Н,                          (4.2)

 

где          Р — расходы по бюджету;

Д — сумма поступления налогов и неналоговых платежей за год;

Н / Д — удельный вес задолженности (недоимка) к плану доходов бюджета;

Р / Н — соотношение расходов по бюджету к задолженности ГНИ по поступлениям налогов и неналоговых платежей в бюджет.

 

Следует учитывать, что при выявлении размера влияния данных факторов на изменение суммы фактических расходов в случае снижения эффективности деятельности необходимо оставлять сумму фактических расходов на минимальном и достаточном для финансирования инспекции уровне. Этот уровень определяется в процессе бюджетного планирования расходов.

Плановая недоимка рассчитывается исходя из установленного уровня задолженности к плану доходов бюджета, который не должен превышать —0,9 % и планируемой суммы доходов по бюджету на 2000 г.: 88 928 275 тыс. руб ´ 0,009 = 800 354,475 тыс. руб. Фактически допущенная недоимка показывается по отчету формы № 1-НН.

Анализ изменения расходов по смете представлен в табл. 4.6.

 

Таблица 4.6

Анализ изменения расходов и влияющих на них факторов

 

 

Анализ табл. 4.6 показывает, что план ГНИ по доходам выполнен на 102,7 %. Расходы по бюджету по сравнению со сметой возросли на 4 %, сумма недоимки по налогам и неналоговым платежам уменьшилась на 94,9 %, произошло уменьшение удельного веса задолженности ГНИ к суммам поступлений налогов и неналоговых платежей по сравнению с планируемыми суммами на 95 %.

Для выявления причин изменения расходов по бюджету необходимо проанализировать факторы, влияющие на их размер. Такой анализ представлен в табл. 4.7.

 

Таблица 4.7

Расчет влияния факторов на изменение расходов по бюджету

 

 

Анализ табл. 4.7 показывает, что увеличение расходов по бюджету на ГНИ по сравнению со сметой было вызвано увеличением поступлений доходов в виде налогов и других платежей в бюджет. Сумма влияния этого фактора составила 4 224,6 тыс. руб. (69,3 %).

Следовательно, перевыполнение плана доходов на 102,7 % обусловило выделение дополнительных ассигнований на такие текущие расходы ГНИ, как канцелярские принадлежности, услуги связи, транспортные и коммунальные услуги, расходы по текущему ремонту оборудования, инвентаря и прочие текущие расходы. Однако расходы на заработную плату как инспекторов, так и всех работников уменьшились. Это говорит об отсутствии взаимосвязи между показателями деятельности и вознаграждением за труд, что, в свою очередь, приводит к неправильному определению размера финансирования на заработную плату, который должен быть увязан с показателями деятельности инспекции в сфере управления. Поэтому целесообразно в случае повышения эффективности деятельности инспекции корректировать сумму заработной платы работников на коэффициент перевыполнения плана доходов. Так, в 2001 г. заработная плата должна планироваться с учетом коэффициента повышения, равного 1,04.

На размер расходов также влияет удельный вес задолженности к плану доходов бюджета.

Уменьшение этого фактора на 95 % оказало отрицательное влияние на результативный показатель в размере —152 912,54 тыс. руб. (—2 509,11 %). Произошло сокращение расходов по бюджету за счет этого фактора на 2 409,1 %. Соотношение расходов и задолженности ГНИ по налогам и неналоговым платежам в бюджет уменьшило расходы в размере 154 597,98 тыс. руб. (2 536,76 %). За счет роста этого фактора в отчетном году по сравнению с плановым произошло уменьшение расходов по бюджету на 2 436,76 %. При этом темп роста расходов (103,9 %) значительно больше, чем темп снижения недоимки (5,1 %). Так, снижение недоимки на 1 % приводит к увеличению расходов в 20,4 раза (1,04 / 0,051; табл. 4.6), а доходов — в 20,14 раза (1,027 / 0,051; табл. 4.6). В свою очередь, темп роста расходов больше, чем темп роста доходов, что свидетельствует о недостаточной эффективности деятельности ГНИ по обслуживанию населения. Так, 1 % увеличения доходов приводит к увеличению расходов на 1,013 % (1,039 / 1,027; табл. 4.6).

Следовательно, на изменение расходов по сравнению со сметой существенное влияние оказывают показатели деятельности ГНИ. Поэтому размер расходов необходимо планировать с учетом показателей деятельности инспекции. В частности, планирование расходов на заработную плату должно осуществляться с учетом выполнения плана доходов бюджета за предыдущий год. Это позволит повысить заинтересованность работников в труде, качество оказываемых услуг.

При проведении детального анализа выясняется правильность определения расходов в разрезе бюджетной классификации. Источником информации для анализа являются расчеты к смете расходов по бюджету.

Так, фонд заработной платы штатного состава в ГНИ рассчитывается исходя из численности работников учреждения и их должностных окладов с учетом экономии, получаемой в результате болезни работников, отпусков без сохранения содержания и других допускаемых законом причин. Фонд заработной платы штатного состава включает в себя фонд заработной платы инспекторов, который должен быть увязан с показателями деятельности ГНИ по обслуживанию населения (количество проведенных проверок, выполнение плана доходной части бюджета, обеспечение получения в бюджет дополнительных доходов до 70 % от доначисленных сумм и др.).

Анализ правильности определения планового фонда заработной платы инспекторов приведен в табл. 4.8.

 

Таблица 4.8

Анализ правильности определения планового фонда заработной платы

 

 

Анализ показывает, что фонд заработной платы инспекторов на 2000 г., согласно сметным расчетам, составляет 82 573 888 руб. Однако за 1999 г. выполнение плана доходной части бюджета составило 103%. Значит, и фонд заработной платы инспекторов должен быть рассчитан с учетом коэффициента перевыполнения плана доходов. Тогда фонд заработной платы составит 85 051 105 руб. В этом случае отклонение планового фонда от фонда заработной платы, рассчитанного с учетом процента перевыполнения доходной части бюджета, составит —2 477 217 руб.

Расходы на оплату транспортных услуг включают в себя расходы на бензин, смазочные материалы, текущий и капитальный ремонты.

Расчет расходов на оплату транспортных услуг основывается на использовании различных норм: линейных норм расхода топлива, норм пробега, норм расхода смазочных материалов, масел, смазок. Нормы расхода топлива устанавливаются на 100 км пробега и увеличиваются на 10 % в зимнее время. Так, норма расхода топлива для легкового автомобиля ВАЗ-21099 составляет 8,2 л на 100 км, а норма пробега — 12 800 км.

Нормы расхода смазочных материалов на автомобильном транспорте предназначены для оперативного учета, расчета удельных норм расхода масел и смазок при обосновании потребности в них. Нормы устанавливаются на 100 л общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для данного автомобиля. Так, норма расхода моторного масла на ВАЗ-21099 составляет 0,6 л (тосол — 0,35 л) на 100 л общего расхода топлива автомобилем.

Нормы расхода масел, смазок уменьшаются на 50 % для всех автомобилей, находящихся в эксплуатации до трех лет, и увеличиваются на 20 % для автомобилей, находящихся в эксплуатации более восьми лет. Для шин используются нормы их гарантийной наработки. Так, для легковых автомобилей норма составляет 44,0 тыс. км (снижаются на 10 % для шин с зимним рисунком протектора).

Расходы на текущий ремонт зданий, занимаемых учреждением, определяются с учетом их внешней кубатуры и степени соблюдения установленной нормы затрат на 1 м3.

Расходы на ремонт оборудования и инвентаря, в том числе мягкого инвентаря и обмундирования, зависят от их балансовой стоимости и степени соблюдения норм расхода, установленных в процентах к балансовой стоимости и дифференцированных по типам учреждений. Так, для вузов их размер составляет 0,4 %, для органов управления — 0,5 %, для больниц — 4 %. Балансовая стоимость ВАЗ-21099, используемого в ГНИ, составляет 6 750 000 тыс. руб.

Анализ правильности определения размера финансирования по элементу расходов 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг» проводится по табл. 4.9.

 

Таблица 4.9

Анализ правильности определения размера финансирования на оплату транспортных услуг

 

 

Анализ показывает, что размер финансирования на оплату транспортных услуг, рассчитанный с учетом всех норм, меньше, чем по смете, на 466 205 руб., в том числе 346 088,00 руб. — на оплату расходов по приобретению бензина; 26 866,48 руб. — на оплату смазочных материалов; 93 250,00 руб. — на оплату текущего ремонта.

В анализируемой организации необходимо контролировать соблюдение норм расхода топлива, смазочных материалов, масел, материалов на текущий ремонт при определении размера финансирования и своевременно осуществлять их пересмотр с целью качественного планирования расходов при составлении сметы. Разработку прогрессивных норм расхода целесообразно осуществлять с учетом отраслевых особенностей учреждений, а также на основе оценки фактических расходов, например, за предшествующие пять лет, скорректированных на индексы роста цен.

При анализе правильности определения финансирования на оплату коммунальных услуг необходимо учитывать, что в их состав входят центральное отопление, освещение, водоснабжение, канализация и другие расходы.

Потребность в топливе устанавливается исходя из кубатуры отапливаемых зданий с учетом натуральных норм на топливо и действующих цен для данной местности. Полученные плановые нормы сравниваются с фактическими расходами за предшествующий плановый период; если фактические расходы окажутся меньше, чем предусматривалось по нормам, то планируемые расходы на топливо не должны превышать произведенные.

Расходы на освещение зависят от общей площади здания, занимаемого учреждением. Подсчитывается необходимое количество осветительной энергии и с учетом действующих тарифов — ее стоимость. Планируемые затраты на освещение должны быть сопоставлены с фактическими расходами за предыдущий период и скорректированы в сторону их уменьшения (если фактические расходы были меньше планируемых).

При планировании расходов на водоснабжение и канализацию исходят из показании о затратах воды по водомеру и тарифа платы за 1 м3.

Для определения расходов на содержание помещений в чистоте для каждого отдельного учреждения разрабатывают среднюю норму расходов за несколько прошедших лет на фактически имеющуюся в данном учреждении площадь. Разработанная таким образом средняя норма расхода по содержанию в чистоте 1 м2 помещения умножается на среднегодовую площадь, планируемую к действию в данном году.

Анализ правильности определения размера финансирования по элементу расходов 1.10.07.00 «Оплата коммунальных услуг» проводится по табл. 4.10.

 

Таблица 4.10

Анализ правильности определения размера финансирования на оплату коммунальных услуг

 

 

Анализ табл. 4.10 показывает, что размер финансирования на оплату коммунальных расходов завышен на 696 руб., в том числе на оплату расходов по освещению — на 800 руб., по водоснабжению — на 64 руб., по канализации — на 40 руб.

Планирование расходов на оплату услуг связи осуществляется исходя из фактических затрат за прошлые годы и намечаемых затрат в будущем году с учетом действующих цен на услуги связи.

Планирование расходов на канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей по элементу расходов 1.10.03.01 осуществляется на основе фактических расходов за прошлые годы и норм расхода за год. В налоговой инспекции используются нормы выдачи моющих средств, хлорной извести и уборочного инвентаря, приведенные в табл. 4.11.

 

Таблица 4.11

Нормы выдачи моющих средств, хлорной извести и уборочного инвентаря

 

 

Анализ правильности определения размера финансирования на канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей по элементу расходов 1.10.03.01 проводится по табл. 4.12.

 

Таблица 4.12

Анализ правильности определения размера финансирования

на канцелярские принадлежности, материалы и предметы

для текущих хозяйственных целей

 

 

Анализ показывает, что в ГНИ не соблюдаются нормы расхода хлорной извести и мыла при определении размера финансирования. Завышение норм расхода составило: по хлорной извести — 14 кг, или 1 050 руб.; по хозяйственному мылу — 8 шт., или 696 руб. В свою очередь это привело к завышению суммы финансирования по элементу расходов 1.10.03.01 на 1 746 руб.

Объем затрат на капитальный ремонт зданий и сооружений определяется на основании перечня работ, которые должны быть выполнены в соответствии с актами дефектов и технической документацией по установленным нормам и расценкам. Но общая сумма затрат не должна превышать 3,14 % восстановительной стоимости здания. Причем в расчет принимается кубатура здания по состоянию на начало года, предшествующего планируемому. Капитальный ремонт арендуемых зданий может вестись только в том случае, если это предусмотрено договором аренды.

При определении объема затрат по элементу расходов «Приобретение оборудования и инвентаря» необходимо составлять перечень оборудования и инвентаря, планируемых к приобретению с указанием его количества и стоимости, а также основных поставщиков.

Таким образом, правильное определение размера финансирования обусловливает соблюдение норм расхода, экономное и целевое расходование бюджетных средств.

Исследование правильности определения расходов на оплату транспортных, коммунальных услуг, канцелярских принадлежностей, материалов для хозяйственных целей, услуг связи выявило факты несоблюдения определенных норм расхода, например, на текущий ремонт, хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, на бензин, смазочные материалы.

Для организации успешной работы ГНИ необходимо организовать контроль за соблюдением норм при определении размера финансирования. Для этого можно создать постоянно действующую комиссию с целью периодического уточнения и корректировки действующих норм расхода с учетом изменения цен.

 

Литература

 

1. Алешин С.М., Нефедов В.П. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. М., 1978.

2. Алешин С.М. Смета расходов социально-культурных учреждений. М., 1977.

3. Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А. Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях. М., 1974.

4. Республика Беларусь в цифрах: краткий статистический сборник / Министерство статистики и анализа РБ; Редкол.: В.И. Зиновский и др. Мн., 2000.

5. Самборский В. И., Грищенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебник. М., 1989.

6. Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учеб пособие Мн., 2000.