8.2. Анализ обеспеченности продуктами питания и источников их приобретения
Анализ обеспеченности продуктами питания ГБ следует начать с изучения состава и структуры их запасов на начало и конец года. Информация об остатках продуктов питания в целом отражена в Отчете о движении материальных ценностей формы № 6, а в разрезе групп продуктов питания — в оборотных ведомостях движения материальных ценностей по складу продуктов питания на 1 января и 31 декабря 2001 г. Для обеспечения сопоставимости данных остатки на начало года необходимо умножить на индекс потребительских цен за анализируемый период (2001 г.), который равен 351,2 %.
Необходимые данные для анализа состава и структуры остатков продуктов питания представлены в табл. 8.1.
Таблица 8.1
Состав и структура остатков продуктов питания
Из данных таблицы видно, что если не обеспечивать сопоставимость цен, то остатки продуктов питания в суммарном выражении на конец года по сравнению с остатками на начало года увеличились на 3 184 млн руб., хотя измеренные с учетом покупательной способности денежной единицы реально они снизились приблизительно на 264,5 млн руб., или на 5,5 % [(4 556,8 — 4 821,3): : 4281,3 х 100]. Это связано с тем, что индекс потребительских цен не всегда объективно учитывает рост цен на конкретные виды продуктов питания, так как цены на другие товары, входящие в индекс потребительских цен, могут расти другими (меньшими или большими) темпами, чем цены на продукты питания.
В соответствии с табл. 8.1 структура остатков изменилась следующим образом: удельные веса остатков яиц, молочно-жировых товаров, хлебобулочных изделий и бакалейных товаров увеличились, а удельные веса остатков по остальным труппам продуктов питания сократились. Причем значительно изменились удельные веса остатков бакалейных товаров (удельный вес увеличился на 9,28 процентного пункта), рыбы и рыботоваров (удельный вес сократился на 6,91 процентного пункта). Изменения в удельных весах по другим группам продуктов питания незначительны.
В целях проверки выводов, полученных на основании данных табл. 8.1 об изменении остатков продуктов питания на конец года по сравнению с его началом, следует представить табл. 8.2 не в стоимостном, а в натуральном выражении.
Таблица 8.2
Состав остатков продуктов питания в натуральном выражении
По данным табл. 8.2 можно сделать вывод о том, что запасы продуктов питания на конец года по сравнению с началом года увеличились в натуральном выражении по 4 группам продуктов питания: яйца, молочно-жировые товары, хлебобулочные изделия и бакалейные товары, а уменьшились по 6 группам (мясопродукты, колбасные изделия и др.). Также есть основания сделать вывод, что остатки продуктов питания уменьшились как в стоимостном, так и в натуральном выражении. Значительно сократились на конец года запасы наиболее дорогостоящих продуктов питания (мясо, рыба, колбасные изделия).
В процессе анализа обеспеченности ГБ продуктами питания необходимо установить уровень их потребления и его изменение по сравнению с предыдущим годом и планом. Уровень потребления измеряется стоимостью израсходованных продуктов питания на нужды учреждения на единицу измерения сети — в данном случае на одну койку. Информация о плановом расходе продуктов питания отражена в смете расходов учреждения, о фактическом — в Отчетах о движении материальных ценностей формы № 6 за 2000 и 2001 гг.
Изменения уровня потребления продуктов питания в ГБ представлены в табл. 8.3.
Таблица 8.3
Уровень потребления продуктов питания
Таким образом, по данным табл. 8.3, уровень потребления продуктов питания в ГБ в 2001 г. по сравнению с 2000 г. увеличился на 21 094,5 тыс. руб. на одну койку в год. Отражающей действительность такую ситуацию назвать нельзя, так как уровень потребления продуктов питания в 2001 г. на. самом деле не увеличился на 32,1 % за год. Искажение реального положения дел произошло из-за того, что индекс потребительских цен недостаточно полно учитывает темп роста цен на продукты питания.
Определенный интерес представляет сравнительный анализ фактического уровня потребления продуктов питания с его плановым уровнем. Плановое значение уровня потребления продуктов питания в расчете на одну койку в год не выполнено на 3,7 %, или 3 289,5 тыс. руб. Это свидетельствует об ухудшении качества медицинского обслуживания населения в отчетном году. В целях установления причины невыполнения плана по уровню потребления продуктов питания необходимо определить количественное влияние факторов, от которых он зависит. Лучше всего это сделать при помощи способа цепных подстановок. Факторная модель при этом будет иметь следующий вид:
П = Р / К, (8.1)
где П — потребление продуктов питания на одну койку в год;
Р —- расход продуктов питания на нужды больницы;
К — среднегодовое количества коек.
Расчет количественного влияния факторов на уровень потребления продуктов питания отражен в табл. 8.4.
Таблица 8.4
Расчет количественного влияния факторов на уровень потребления продуктов питания
Уровень потребления продуктов питания в расчете на одну койку в год в ГБ сократился на 3 743,8 тыс. руб. за счет снижения расходов на продукты питания и увеличился на 454,3 тыс. руб. в результате свертывания больничной сети на 5 коек. Состав факторов и характер их влияния нельзя оценить положительно. Поэтому необходимо выяснить причины сложившейся ситуации. Причем следует отметить, что невыполнение планового уровня потребления продуктов питания произошло только в результате сокращения общих расходов на продукты питания на нужды больницы. Поэтому далее необходимо анализировать обеспеченность ГБ продуктами питания.
Основным направлением изучения обеспеченности учреждения продуктами питания является оценка выполнения плана снабжения по их объему и составу. С этой целью по имеющимся данным необходимо сопоставить фактический объем поступивших в ГБ продуктов питания с потребностью в них в разрезе отдельных групп. В идеале плановое значение расходов на продукты питания соответствует потребности в них и расчет расходов по элементу бюджетной классификации «Продукты питания» осуществляется экономическим отделом больницы исходя из реальной потребности в продуктах питания. Результат расчета затем переносится в смету расходов и утверждается вышестоящей организацией. В анализируемом учреждении в течение года индексация расходов по этому элементу бюджетной классификации производилась только частично. Практически не финансировались расходы, связанные с оказанием учреждением сверхплановых объемов услуг. В результате, по подсчетам экономистов ГБ, потребность в продуктах питания за 2001 г. была обеспечена только на 90 %. Исходя из этого при анализе обеспеченности ГБ продуктами питания целесообразно проводить сопоставление фактически поступивших в больницу продуктов питания с их плановым значением и потребностью в них (табл. 8.5).
Таблица 8.5
Обеспеченность продуктами питания
При анализе табл. 8.5 в первую очередь необходимо отметить превышение суммы фактически поступивших продуктов питания над их плановым значением на 878,2 млн руб. Причинами этого стало поступление продуктов питания за счет других источников на сумму 99,6 млн руб. и образование кредиторской задолженности ГБ перед мелкооптовой базой на сумму 1 231,6 млн руб. (однако фактически поступило продуктов питания на 453 млн руб. меньше, поскольку на конец 2001 г. существует дебиторская задолженность магазина «Манго» перед больницей). Данные по дебиторской и кредиторской задолженности больницы по продуктам питания отражены в Расшифровке пояснительной записки по счету 179 «Расчеты в порядке плановых платежей». Таким образом, за счет этих факторов в целом сметные назначения по элементу «Продукты питания» выполнены на 101,02 % (86 888,8 / 86 010,6 ´ 100 %). Однако при этом по пяти группам продуктов питания: яйцо, кондитерские изделия, бакалейные товары, плоды и овощи свежие и переработанные наблюдается недообеспеченность ими больницы. По другим группам продуктов питания план перевыполнен от 3,47 % до 40,01 %. Это может быть следствием несоблюдения натуральных норм питания на одного больного. Анализ данного фактора будет выполнен позднее.
Сравнивая фактически поступившие продукты питания с реальной потребностью в них, можно сделать вывод о том, что потребность ГБ в продуктах питания обеспечена только на 90,92 % (76 888,8 : 95 567,3 ´ 100 %) даже с учетом поступивших продуктов питания за счет прочих источников и в счет кредиторской задолженности. Причем потребность в продуктах питания не обеспечена практически по всем основным группам (в разрезе от 2,17 % до 36,90 %), за исключением колбасных изделий и рыбы и рыботоваров.
Если потребность больницы в продуктах питания обеспечена на 90,92 %, то план по объему оказанных больницей услуг (по количеству койко-дней) выполнен на 103,85 % (334 738 / 322 327 ´ 100%). Это свидетельствует о сокращении потребления продуктов питания на один койко-день, а следовательно, и на каждого больного. Сокращение потребления продуктов питания на одного больного является отрицательным фактором в деятельности ГБ. Основная причина этого — недофинансирование больницы по ряду статей, в том числе и по статье «Продукты питания». Данная ситуация является типичной для многих стационарных лечебных учреждений.
Анализируя обеспеченность ГБ продуктами питания, необходимо охарактеризовать своевременность их поступления в больницу. Своевременность обеспечения учреждения продуктами питания можно выявить путем сопоставления данных о потребности в отдельных продуктах питания с фактическим их поступлением в разрезе кварталов, месяцев и других периодов в зависимости от характера потребляемых продуктов питания. Так, молочные продукты должны завозиться в больницу ежедневно, за исключением воскресений и праздничных дней, поэтому своевременность обеспечения ими больницы характеризуется количеством случаев (дней) срыва их завоза за месяц и удельным весом таких случаев (дней) в общем количестве за отчетный период. В табл. 8.6 представлены данные, необходимые для анализа своевременности обеспечения ГБ кефиром.
Таблица 8.6
Своевременность обеспечения ГБ кефиром
Таким образом, по данным табл. 8.6 видно, что 305 дней поставок кефира за 2001 г. срывы составили 11 случаев, или 3,61 %. Однако несвоевременная поставка кефира во всех случаях произошла по вине поставщика. Точнее, кефир был поставлен во всех 11 случаях, но в январе в связи с низкой температурой воздуха в поставленном кефире плавали кусочки льда, образовавшиеся во время движения машины с молочными продуктами от поставщика к ГБ. В июле в связи с высокой температурой воздуха кефир был поставлен скисшим. В результате отмеченных фактов кефир невозможно было использовать в запланированных целях и он был возвращен поставщику. Аналогичная ситуация в 2001 г. была и с поставками молока.
Однако в целом можно отметить надежность поставщиков продуктов питания ГБ: срывы поставок в отчетном году происходили редко и, как правило, в исключительных случаях.
В процессе анализа обеспеченности учреждений продуктами питания необходимо учитывать ее зависимость от финансирования расходов, поскольку текущая потребность в продуктах питания может быть удовлетворена не только за счет выделяемых ассигнований, но и в результате безвозмездного получения продуктов питания, выявления излишков, обнаруженных при инвентаризации или проверке остатков и др. Поэтому необходимо выявить источники их приобретения. Необходимая информация для подобного анализа представлена в табл. 8.7.
Таблица 8.7
Анализ источников приобретения продуктов питания, млн руб.
Таким образом, план по снабжению ГБ продуктами питания выполнен на 101,02 % (86 888,8 / 86 010,6 ´ 100 %). Превышение суммы поставленных продуктов питания над плановой в размере 878,2 млн руб. образовалось за счет поступления безвозмездной помощи, гуманитарной помощи, оприходования излишков и прочих источников на 58,2; 39,8; 1,0; 0,6 млн руб. соответственно. Кроме того, имели место поставки продуктов питания в счет кредиторской задолженности на сумму 1 231,6 млн руб. Поскольку у больницы с другим поставщиком образовалась дебиторская задолженность на 453 млн руб., то фактически поступило продуктов питания в счет финансирования следующего года на сумму 778,6 млн руб.