8.6. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных отраслях хозяйства

Услуги грузового и пассажирского транспорта (железнодорожного, авиационного, морского, речного, автомобильного) облагаются налогом на добавленную стоимость. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:

• управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта;

• авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационнотехнические базы;

• пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей;

• производственные предприятия и объединения автомобильного транспорта.

Объектом обложения НДС выступает выручка от перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты. Кроме того, НДС облагаются все виды платных услуг, оказываемых пассажирам при транспортных перевозках (за проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа, за предоставление постельных принадлежностей в поездах и т. д.).

Особенности исчисления НДС при оказании платных услуг обусловлены прежде всего порядком формирования цены (тарифа) на услуги. По одним услугам она включает в себя стоимость используемых материалов (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т. д.); по другим (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т. д.) – материалы оплачиваются дополнительно к стоимости услуг. Поэтому в первом случае облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной за оказанные услуги. В стоимость услуги материалы включаются по цене приобретения (без НДС и торговой надбавки). Исчисление налога производится по расчетной ставке 16,67 %. Во втором случае в облагаемый оборот включается: стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг; разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом НДС, то есть надбавка к цене. Налог исчисляется также по расчетной ставке 16,67 % или 9,09 % (по товарам детского ассортимента).

Следует иметь в виду, что НДС не облагаются услуги, оказываемые без взимания платы с потребителя, по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры и других технически сложных бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации. Это обусловлено включением гарантийного обслуживания в цену производителем товара, который при его реализации уплатил налог в бюджет. Поэтому и средства, полученные от предприятия-изготовителя для осуществления гарантийного обслуживания, не облагаются НДС у организации, оказывающей подобные услуги.           

Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями, будут рассмотрены в гл. 15.

В проекте Налогового кодекса (II часть) предусматривается дальнейшее совершенствование порядка исчисления и уплаты НДС. Приоритетным в обсуждаемых направлениях налоговой реформы должно стать реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику. НДС в настоящее время является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений федерального бюджета, поэтому больших изменений в его функционировании не предполагается. В частности обсуждается возможность расширения круга налогоплательщиков за счет индивидуальных предпринимателей при объеме их выручки выше определенного уровня, упорядочение системы исчисления НДС путем перехода на метод накоплений при определении налогооблагаемого оборота. Датой фактической реализации товаров (работ, услуг) для исчисления НДС при этом должна быть принята более ранняя: предъявление счета-фактуры покупателю, день оплаты товаров (работ, услуг) или день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Важным является предоставление налогоплательщику права предъявлять к возмещению (зачету) сумму входного НДС но мере предъявления счета-фактуры поставщика независимо от факта оплаты товаров (работ, услуг) покупателем (счета-фактуры смогут стать подлинным инструментом налогового контроля). Однако переход на этот порядок может привести к временному ухудшению финансового положения предприятий, поэтому Правительство, предлагая новый механизм исчисления НДС, видит возможность его применения на год позже предполагаемого срока введения в действие Налогового кодекса (II часть).

Следующим важным изменением в НДС является переход на новый порядок его уплаты по месту назначения при осуществлении торговых отношений со странами СНГ. В Налоговом кодексе предусмотрено осуществление такого перехода на основе двухсторонних соглашений, заключаемых Правительством РФ с каждой из стран СНГ.