6. АУДИТОРСКАЯ ОЦЕНКА БИЗНЕСА КЛИЕНТА

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 
15 16 17 

 

В начальной фазе аудита проверяют три тесно взаимосвязанных типа юридических документов и архивов: свидетельство о присвоении статуса корпорации и ее устав, протоколы собраний совета директоров и акционеров и контракты. Определенная информация, например о контрактах, должна быть раскрыта в финансовой отчетности. Другая информация (например, о санкциях в протоколах совета директоров) полезна на других фазах аудита. Ознакомление с этими юридическими документами и свидетельствами на раннем этапе деятельности дает аудиторам возможность интерпретировать соответствующие свидетельства на протяжении всего аудита и проверять, правильно ли они раскрыты в финансовой отчетности.

Знания о бизнесе клиента необходимы для выявления и понимания событий, операций и методов работ, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, методы аудиторской проверки и аудиторское заключение.

Аудиторам необходимо иметь представление об экономических условиях функционирования проверяемой организации, в том числе о влиянии на нее государственной экономической политики (например, регулирования цен, ограничения на импорт или экспорт и тому подобное), о географическом расположении компании и экономике соответствующего региона, об изменениях в налоговой сфере и так далее.

При подготовке и проведении аудита важно также иметь представление и об отраслевых условиях, поскольку банки, страховые компании, инвесторы и кредиторы в разных отраслях экономики действуют по-разному.

На уровне компании-клиента важно иметь информацию о персонале, продукции, методах производства и финансирования.

Источниками всей этой информации могут служить экономическая, финансовая и отраслевая пресса, руководства по бухгалтерскому учету и аудиту в различных отраслях экономики, учредительные документы компании, рабочие документы прошлых аудиторских проверок.

Кроме того, осмотр предприятия-клиента поможет получить информацию об организации производства, мощностях проверяемой организации, бухгалтерском персонале, информационных системах.

Знания о бизнесе клиента используются аудитором при решении вопроса о заключении договора с клиентом и при планировании и проведении аудиторской проверки. В частности, знания о бизнесе клиента используются при оценке неотъемлемого риска и риска системы контроля, при определении характера, объемов и сроков проведения аудиторских процедур. Например, на основе информации об отраслевых особенностях деятельности клиента аудитор подбирает персонал для работы с данным клиентом и решает вопрос о необходимости привлечения экспертов; на основе данных о территориально обособленных складских подразделениях клиента аудитор решает вопрос о наблюдении за проводимой клиентом инвентаризацией и так далее.

Знания о бизнесе клиента необходимы аудитору и на завершающей стадии аудиторской проверки, когда он должен проанализировать, каким образом характер бизнеса клиента влияет на его финансовую отчетность и соответствует ли содержание финансовой отчетности клиента знаниям аудитора о данном бизнесе.

Общеэкономическая информация позволяет оценить тенденции развития проверяемой организации и так называемые «критические области» аудита, то есть те показатели отчетности, которые подлежат более подробной проверке в связи, например, с произошедшими изменениями законодательства, резким изменением валютного курса и так далее.

К общеэкономической информации, понимание которой позволит более эффективно спланировать и провести аудиторскую проверку, в частности относится следующая:

общие тенденции экономической активности (например, спад, подъем);

процентные ставки и доступность финансовых ресурсов;

инфляция, ревальвация валюты;

политика правительства:

а) денежно-кредитная;

б) фискальная;

в) наличие финансовых стимулов (например, программы государственной помощи и поддержки);

г) тарифы, торговые ограничения;

курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;

другая общеэкономическая информация.

Эта  информация  полезна,  в  частности,  при  планировании  аудита,  сравнительном  анализе  деятельности  проверяемого  субъекта  за  два  или  более  отчетных  периода  и  так  далее. Например,  замедление  роста  объемов  выручки  предприятия  в условиях  общего  спада  экономики,  как  правило,  вполне  объяснимо,  а  резкий  рост  выручки  в  тех  же  условиях  должен вызвать  вопросы  у  аудитора,  требующие  более  тщательного анализа и проверки счетов продаж.

Специфические аспекты различных отраслей экономики находят отражение в бухгалтерской отчетности. Поэтому иметь представление об отрасли клиента аудитору важно, чтобы адекватно интерпретировать информацию, полученную в ходе аудита.

К отраслевой информации, которой необходимо владеть аудитору, относится, например, следующая:

конкурентная среда в отрасли, рыночные условия;

цикличность (сезонность) деятельности;

изменения в технологии производства;

коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов и т.п.);

спад или расширение деятельности в отрасли;

неблагоприятные условия в отрасли (например, снижение спроса, наличие неиспользуемых производственных мощностей, серьезная ценовая конкуренция);

основные экономические и статистические показатели;

специфические операции (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования и т.п.) и особенности бухгалтерского учета;

экологические требования и проблемы;

нормативно-правовая база;

наличие и стоимость источников энергии;

другие отраслевые данные.

Ознакомиться  с  отраслью  клиента  аудитор  может  разными путями.  К  ним  относятся:  беседы  с  аудиторами,  имеющими опыт  проверки  организаций  той  же  отрасли,  беседы  с  предыдущим  аудитором  и  персоналом  клиента,  собственный  опыт  аудитора,  накопленный  в  ходе  предыдущих  аудиторских  проверок данного  клиента  и  предприятий  той  же  отрасли,  специальная литература.  Например,  некоторые  аудиторские  фирмы  постоянно  подписываются  на  специальные  журналы  по  тем  отраслям,  с  которыми  они  имеют  дело.

Чтобы производить внутриотраслевые сравнения, необходимо также знание тех аспектов бизнеса клиента, которые отличают его от других фирм данной отрасли.

При планировании и проведении аудита необходимо изучить следующие специфические характеристики бизнеса клиента:

А. Управление и структура собственного капитала:

вид предприятия - частное, общественное, государственное, включая происходящие или запланированные изменения;

собственники и связанные стороны (местные, зарубежные, деловая репутация и опыт);

структура капитала, включая происходящие или запланированные изменения;

организационная структура;

задачи, философия, стратегические планы руководства;

приобретения, слияния,  ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (происходящие или запланированные);

источники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

совет директоров:

состав;

деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, входящих в состав совета директоров;

независимость    и    контроль    за     деятельностью   управляющих;

периодичность заседаний;

наличие аудиторского комитета и сфера его деятельности;

наличие политики корпоративного поведения;

замена профессиональных консультантов (например, юристов);

управляющие:

опыт и репутация;

текучесть кадров;

основной финансовый персонал и его статус в организации;

укомплектованность бухгалтерии кадрами;

планы стимулирования или премирования как часть вознаграждения (например, в зависимости от прибыли);

использование прогнозов и бюджетов;

давление на руководство (например, перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов);

управленческие информационные системы;

наличие подразделения внутреннего аудита и качество его работы;

отношение ко внутреннему контролю.

Б.  Деятельность проверяемого субъекта – продукция,  рынки, поставщики, расходы:

производственная деятельность:

характер производственной деятельности (например, производство, оптовая торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

местонахождение производственных помещений, складов, офисов;

наемный персонал (например, по месту нахождения, предложение, уровень заработной платы, соглашения с профсоюзами, пенсионные обязательства, государственное регулирование);

продукция (работы, услуги) и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, уровень спроса на продукцию, гарантии, пакет заказов, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы);

важные поставщики товаров, работ, услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, импорт, способы поставок, например, поставки на условиях «точно в срок»);

товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

франшизы, лицензии, патенты;

важные категории расходов;

расходы на исследования и разработки;

активы, обязательства и операции в иностранной валюте – по типам валюты, хеджирование;

законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;

действующие информационные системы, планируемые изменения;

структура     задолженности,     включая    условия    и    ограничения.

В.  Финансовая деятельность – факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности субъекта:

основные показатели и статистика;

тенденции.

Г.  Условия, в которых подготавливается отчетность:

внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.

Д.  Законодательство:

среда регулирования и нормативные требования;

налогообложение;

показатели деятельности, раскрытие которых необходимо для данной отрасли;

требования к аудиторскому отчету;

пользователи финансовой отчетности.

Информацию о бизнесе клиента аудитор получает и перед заключением договора на аудит, и при планировании, и в процессе аудиторской проверки.

До заключения договора на проведение аудита аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности, руководстве и характере деятельности будущего клиента с тем, чтобы определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе клиента для проведения аудита.

Полученная информация должна обрабатываться и храниться аудитором, с тем чтобы быть доступной группе аудиторов, участвующих в аудиторской проверке данного клиента, и руководству аудиторской фирмы, курирующему проведение аудиторской проверки и несущему ответственность за аудиторское заключение.

В ходе аудиторской проверки знания о бизнесе клиента непрерывно дополняются. Аудиторы должны постоянно учитывать происходящие изменения в деятельности организации-клиента для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность клиента, ход аудиторской проверки или аудиторское заключение.

Знания о бизнесе клиента, полученные в ходе аудиторской проверки, должны отражаться в рабочих документах аудитора. Рабочий документ с описанием бизнеса клиента подтверждается подписями заполнивших его лиц и обновляется в ходе каждой аудиторской проверки. Ежегодно данный документ копируется, копия остается в файле предыдущей аудиторской проверки, а подлинник – в файле текущей аудиторской проверки. Таким образом аудитор может проследить изменения в бизнесе клиента, происходившие из года в год работы с данным клиентом.