Особенности налогообложения внешнеторговых операций в основном касаются следующих правил:

определения объектов налогообложения внешнеторговых сделок и исчисления налоговой базы;

определения налоговых ставок для исчисления сумм налогов при осуществлении внешнеторговой деятельности.

исчисления и уплаты налогов при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

 

Налог на добавленную стоимость

Объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию РФ (ст. 146, п. 1 пп. 4 НК РФ), за исключением не подлежащего налогообложению ввоза, указанного в ст. 150 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от таможенного режима, под который помещен товар, налогообложение производится в следующем порядке (ст. 151 НК РФ):

при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

в режиме реимпорта уплачиваются суммы налога, от которых налогоплательщик был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с территории РФ в определенный срок;

при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

 

При ввозе товаров на таможенную территорию при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления (в случае если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление) объектом налогообложения является стоимость приобретенных товаров, ввозимых на территорию РФ, включая затраты на их доставку до границы РФ.

Налоговая база при ввозе товаров на таможенную территорию определяется как сумма таможенной стоимости этих товаров, подлежащей уплате таможенной пошлины, подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).

При ввозе продуктов переработки товаров, ранее вывезенных для переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ без таможенного контроля и таможенного оформления налоговая база определяется как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку до границы РФ и подлежащих уплате акцизов.

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

при вывозе товаров в режиме экспорта налог не уплачивается;

не уплачивается налог также при помещении товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в режиме экспорта;

при вывозе товаров в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров на территории РФ суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством;

при вывозе товаров в режиме перемещения припасов налог не уплачивается;

при вывозе товаров в таможенных режимах, не указанных выше, освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

Налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации:

товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии предоставления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта;

работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в режиме экспорта;

работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов.

 

В ст. 165 НК РФ указаны документы, предоставление которых в налоговые органы должно подтвердить обоснованность применения ставки 0 процентов и права на получение возмещения (налоговых вычетов) при налогообложении по ставке 0 процентов. Такие документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта или транзита. Если документы не предоставляются в течение этого срока, то операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставкам 10 и 18 процентов.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 процентов и 18 процентов в зависимости от вида ввозимых товаров.

Стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ суммы налога уплачиваются в составе таможенных платежей в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. При ввозе товаров, при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления, взимание налога производится налоговыми органами. Налог уплачивается одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Суммы, уплаченные при ввозе товаров в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза, переработки вне таможенной территории (кроме ввозимых товаров, указанных в п. 2 ст. 170).

Акцизы

Объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (ст. 182, п. 1 пп. 13 НК РФ). Не подлежит налогообложению ввоз подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от таможенного режима, под который помещен товар, налогообложение производится в следующем порядке (ст.185 НК РФ):

при выпуске для свободного обращения и при помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления акциз уплачивается в полном объеме;

в режиме реимпорта уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых налогоплательщик был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, акциз не уплачивается;

при помещении подакцизных товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с территории РФ в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз уплачивается в полном объеме;

при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

 

При ввозе товаров на таможенную территорию при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления (в случае если в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление) порядок взимания акциза устанавливается Правительством РФ.

При ввозе подакцизных товаров как продуктов переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как объем в натуральном выражении или сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины в зависимости от вида применяемой ставки: специфической или адвалорной соответственно.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при выполнении условий статьи 184 НК РФ:

реализация подакцизных товаров (кроме нефтепродуктов) помещенных под таможенный режим экспорта;

операции, указанные в подпунктах 2, 3, 4 п. 1 ст. 182 НК РФ с нефтепродуктами, помещенными в дальнейшем под режим экспорта.

 

При вывозе товаров с таможенной территории РФ налогообложение производится в следующем порядке:

при вывозе подакцизных товаров в режиме экспорта акциз не уплачивается с учетом ст. 184 НК РФ или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами РФ в уставленном Налоговым кодексом порядке;

такой же порядок применяется при помещении подакцизных товаров под таможенные режимы таможенного склада, свободного склада или свободной таможенной зоны в целях последующего вывоза в режиме экспорта;

при вывозе товаров в режиме реэкспорта уплаченные при ввозе товаров на территории РФ суммы акциза возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством;

при вывозе товаров в таможенных режимах, не указанных выше, освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм акциза не производится, если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ.

 

Налогообложение подакцизных товаров производится по ставкам, указанным в ст. 193 НК РФ. Перечень подакцизных товаров определен в ст. 181 НК РФ.

При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган в течение 180 дней со дня реализации товаров в обязательном порядке представляются документы, указанные в п. 7 ст. 198.

Кроме изложенного выше порядка налогообложения акцизами ввозимых и вывозимых подакцизных товаров есть, особенности налогообложения акцизами ввоза и вывоза нефтепродуктов и алкогольной продукции.

Стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции.

При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ суммы акциза уплачиваются в составе таможенных платежей в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. При ввозе подакцизных товаров при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления порядок взимание налога устанавливается Правительством РФ.

 

Налог на прибыль

Объектом налогообложения налогом на прибыль для российских организаций в соответствии со ст. 247 НК РФ является прибыль, рассчитанная на основании данных налогового учета, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. К расходам относятся расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Организации, осуществляющие внешнеторговую деятельность, к доходам от реализации относят выручку от реализации по внешнеторговым сделкам, как товаров собственного производства, так и ранее приобретенные товары. Величина доходов, выраженных в иностранной валюте, определяется путем пересчета в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату признания доходов. К внереализационным доходам относятся курсовую разницу: положительная (отрицательная) курсовая разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту; положительная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ. Положительной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относят расходы по изготовлению, хранения, доставке товаров по внешнеторговым сделкам, а также расходы по заграничным командировкам работников. Величина расходов, выраженных в иностранной валюте, определяется путем пересчета в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату признания расходов. К внереализационным расходам относят курсовую разницу: отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Отрицательной курсовой разницей признается разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств; отрицательная (положительная) курсовая разница, образуется вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту.