3.2.1. Учет затрат на приобретение импортного товара

 

В зависимости от вида приобретаемых товаров учет затрат будет осуществляться в соответствии со следующими правилами:

затраты на приобретение оборудования, транспортных средств и других долгосрочных активов отражаются в бухгалтерском учете как вложения во внеоборотные активы, принятие к учету таких активов производится в порядке, установленном ПБУ 6/01 «Учет основных средств»;

затраты на приобретение материалов и товаров отражаются в бухгалтерском учете как затраты, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей и группируются на счетах бухгалтерского учета таким образом, чтобы была обеспечена возможность формирования фактической себестоимости материальных ценностей в соответствии правилами ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

 

Далее рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете информации по операциям приобретения импортных материалов.

В соответствии с ПБУ 5/01 затратами на приобретение материалов, включаемыми в фактическую себестоимость материалов, являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию, в частности:

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Эти затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

 

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Перечисленные затраты на приобретение материалов можно разделить на три группы:

стоимость, уплаченная продавцу – договорная цена;

транспортно-заготовительные расходы;

расходы по доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

 

В процессе приобретения материалов затраты, включенные в каждую из этих трех групп, ведут себя по-разному.

Стоимость, уплаченная поставщику или подлежащая уплате поставщику, известна в момент отгрузки товара поставщиком и определена в выставленном инвойсе. Стоимость транспортно-заготовительных расходов, как правило, может быть определена в момент фактического поступления материалов на склад покупателя, а иногда только в конце месяца. Это зависит от состава затрат, включенных в эту группу и осуществляемых организацией. Расходы по доведению до состояния пригодного к использованию могут возникать у некоторых организаций, общими для всех без исключения они не являются.

Исходя из перечисленных особенностей поведения затрат можно говорить о том, что в момент перехода права собственности на материал от поставщика к покупателю оценить фактическую себестоимость приобретаемого материала не всегда бывает возможно.

Для обеспечения своевременного учета хозяйственных операций организации ведут учет затрат на приобретение материалов на специально предназначенном для этих целей счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», для отражения затрат на приобретение импортируемых материалов на этом счете может быть открыт субсчет «Приобретение импортных материалов». По факту поступления материалов на склад организации в бухгалтерском учете отражается информация о фактическом поступлении на счете 10 «Материалы», для отражения данной операции в стоимостном выражении до того, как сформирована фактическая себестоимость поступивших материалов, целесообразно использовать учетные цены, а в качестве учетной цены – договорную цену.

Величина оценки, в которой импортные материалы будут приняты к бухгалтерскому учету, зависит от нескольких факторов:

момент перехода права собственности когда материалы принимаются к бухгалтерскому учету. На дату совершения операции определяется рублевая оценка путем пересчета стоимости материалов, выраженной в иностранной валюте, в рубли по курсу ЦБРФ, установленному на эту дату, и далее стоимость этих материалов пересчету не подлежит;

выбранный сторонами в договоре базис поставки, в соответствии с которым затраты по доставке и таможенной очистке товара распределены между покупателем и продавцом, и соответственно уже включены в договорную цену или их несет покупатель.

 

Основным элементом, составляющим фактическую себестоимость импортного товара, является его фактурная или контрактная (договорная) стоимость, указанная в счете (инвойсе), выставляемом поставщиком покупателю для оплаты вместе с товаросопроводительными документами.

В бухгалтерском учете на основании документов, подтверждающих факт выполнения своих обязанностей поставщиком в соответствии с условиями поставки, будет отражена фактурная (договорная) стоимость материалов в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на эту дату:

 

Если право собственности переходит к покупателю в тот момент, когда товар находится в пути, в бухгалтерском учете должно быть обеспечено такое отражение операций, чтобы можно было сделать вывод о конкретном местонахождении товара на пути его продвижения от продавца к покупателю. С этой целью открываются аналитические счета, на которых отражаются, например, товары в пути за границей, товары на складах за границей, товары на пограничных станциях и пр.

Следующий вид затрат – это затраты, связанные с доставкой товара покупателю, к ним относятся затраты: на транспортировку, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, перевозки, перевалки, расходы по хранению, стоимость услуг экспедиторов, страхование и пр. Такие услуги и работы могут быть предоставлены (выполнены) как на территории иностранных государств, так и на территории Российской Федерации. В связи с этим стоимость работ (услуг) может быть выражена как в иностранной валюте, так и в валюте РФ, стоимость обязательств организации перед исполнителями будет выражена в иностранной валюте и валюте РФ соответственно.

На основании актов и счетов перевозчиков, экспедиторов и пр. в бухгалтерском учете будет отражена стоимость выполненных работ (оказанных услуг). В стоимость работ (услуг), выполненных на территории иностранных государств (например, перевозка по территории иностранного государства), сумма НДС не включается:

 

 

Выполнение работ (услуг) на территории РФ, облагается НДС в соответствии с порядком, установленным НК РФ. В фактическую себестоимость приобретаемых материальных ценностей сумма налога по общему правилу ПБУ 5/01 не включается. Сумма налога учитывается отдельно на специальном счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и в дальнейшем может быть принята к вычету из суммы налогового обязательства в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

При оформлении ввоза товара организации необходимо провести его сертификацию, лабораторные исследования и т. д. Все эти затраты включаются в фактическую себестоимость приобретаемого товара:

 

За ведение паспорта сделки уполномоченному банку уплачивается вознаграждение, данный вид затрат также относится к затратам на приобретение:

 

 

При пересечении таможенной границы импортные товары проходят процедуру таможенного оформления. Декларантом подается грузовая таможенная декларация (ГТД), которая является основным документом, свидетельствующим о ввозе товара, а также документом, в котором определены подлежащие уплате таможенные платежи.

В режиме выпуска для внутреннего потребления, ввезенные на территорию РФ товары, остаются на этой территории без обязательства об их вывозе, приобретают статус свободного обращения после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех запретов и ограничений, предусмотренных законодательством.

Важным вопросом с точки зрения величины таможенных платежей, а соответственно фактической стоимости приобретения, является определение таможенной стоимости.

Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из:

цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товаров;

расходов по закупке и доставке до пересечения таможенной границы РФ, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки, независимо от того, кто нес эти расходы продавец или покупатель. К таким расходам относятся: стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалки, страховая сумма, стоимость тары, упаковки и пр.

 

Таможенная стоимость может превышать фактурную (договорную) стоимость, указанную в инвойсе иностранного поставщика. Таможенная стоимость, заявленная декларантом, должна быть подтверждена соответствующими документами.

Товар, предъявляемый к таможенному оформлению, имеет пять стоимостных оценок, которые указываются в соответствующих графах грузовой таможенной декларации (ГТД):

фактурная стоимость – графы 22 и 42 ГТД, если ввозится один товар, то суммы, указанные в этих графах, совпадают;

статистическая стоимость – графа 46 ГТД, обозначена в долларах США;

таможенная стоимость – определяется на основании цены сделки, с учетом расходов по доставке до места ввоза на территорию РФ, скорректированная на установленные вычеты и доначисления. Таможенная стоимость определяется в рублях по курсу ЦБ РФ на дату подачи декларации. Величина таможенной стоимости указывается в графе 45 ГТД в рублях по курсу ЦБ, установленному на дату принятия ГТД.

Таможенные платежи, подлежащие уплате при оформлении товаров в режиме выпуска для внутреннего потребления, рассчитываются в графе 47, и, как правило, следующие:

таможенный сбор в рублях 0,1% от таможенной стоимости – код 10;

таможенный сбор в валюте 0,05% от таможенной стоимости – код 11;

таможенная пошлина (ставка в зависимости от вида товара в соответствии с ТН ВЭД и вида ставки специфическая/адвалорная/комбинированная) – код 20;

акцизы (в зависимости от вида подакцизного товара и вида ставки) – код 30;

НДС (10 или 18%) – код 32.

НДС исчисляется следующим образом:

по товарам, облагаемым ввозными таможенными пошлинами и акцизами

НДС = (Таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз)*N/100%, где N-ставка налога;

по товарам, облагаемым ввозными пошлинами и не облагаемым акцизами НДС=(Таможенная стоимость + таможенная пошлина)*N/100%, где N-ставка налога;

по товарам, не облагаемым пошлинами и акцизами

НДС=Таможенная стоимость *N/100%, где N-ставка налога.

НДС, уплаченный на таможне, подлежит вычету из суммы налогового обязательства по НДС, если выполняются требования, предусмотренные главой 21 НК РФ.

Таможенные пошлины и сборы за таможенное оформление также включаются в фактическую себестоимость, кроме того, по подакцизным товарам уплачивается в составе таможенных платежей акциз, который включается в фактическую стоимость приобретения: