1.3.2. Таможенно-тарифное регулирование и таможенный контроль

 

Таможенное регулирование заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации.

Таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Таможенное дело представляет собой совокупность методов и средств обеспечения соблюдения мер таможенно-тарифного регулирования и запретов и ограничений, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, связанных с пересечением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Руководство таможенным делом осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации Правительство Российской Федерации. Федеральный орган исполнительной власти (Министерство экономического развития и торговли. Федеральная таможенная служба), уполномоченный в области таможенного дела, обеспечивает реализацию задач и единообразие применения таможенного законодательства всеми таможенными органами Российской Федерации.

Таможенное законодательство Российской Федерации регулирует отношения по установлению порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, отношения, возникающие в процессе таможенного оформления и таможенного контроля, отношения по установлению и применению таможенных режимов, установлению, введению и взиманию таможенных платежей.

Таможенное законодательство состоит из Таможенного кодекса, принятых в соответствии с ним других федеральных законов, а также указов Президента Российской Федерации. На основании указанных актов Правительство Российской Федерации издает постановления и распоряжения в области таможенного дела. В случаях, предусмотренных таможенным законодательством орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, в пределах своей компетенции издает правовые акты в области таможенного дела, которые подлежат государственной регистрации и официальному опубликованию в установленном порядке.

В таможенном деле применяются меры таможенно-тарифного регулирования и запреты и ограничения, установленные законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также акты налогового законодательства, действующие на день принятия таможенной декларации.

Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации в соответствии с Конституцией Российской Федерации являются частью правовой системы Российской Федерации, таким образом, если международным договором установлены иные правила, чем правила предусмотренные Таможенным кодексом, действуют правила международного договора.

 

Таможенный контроль – совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения законодательства Российской Федерации.

 

Таможенная процедура – положения, предусматривающие совокупность действий в отношении товаров и транспортных средств, совершаемых при таможенном оформлении, определяющих статус товаров и транспортных средств для таможенных целей.

 

Таможенный режим – таможенная процедура, определяющая порядок применения в отношении товаров и транспортных средств таможенных пошлин, налогов, запретов и ограничений, установленных законодательством о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также статус товаров и транспортных средств для таможенных целей в зависимости от целей их перемещения через таможенную границу и использования на таможенной территории Российской Федерации либо за ее пределами.

 

Таможенные процедуры включают: процедуры таможенного оформления, таможенные режимы, специальные таможенные процедуры.

Таможенное оформление начинается при ввозе товаров в момент представления таможенному органу предварительной таможенной декларации или вывозе товаров в момент представления таможенной декларации и завершается совершением таможенных операций для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или завершения действия этого режима, а также для исчисления и взимания таможенных платежей. Для таможенного оформления лица, определенные Таможенным кодексом, представляют необходимые документы. Перечни документов и сведений, требования к сведениям, которые необходимы для таможенного оформления применительно к таможенным процедурам и таможенным режимам, устанавливаются органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела. Таможенные процедуры оформления включают процедуры: прибытия товаров на таможенную территорию РФ, внутренний таможенный транзит, таможенный перевозчик, временное хранение товаров, убытие товаров с таможенной территории РФ, таможенный брокер, выпуск товаров.

Специальные таможенные процедуры включают: перемещение транспортных средств, перемещение товаров физическими лицами, перемещение товаров в международных почтовых отправлениях, перемещение товаров отдельными категориями иностранных лиц, перемещение товаров трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи.

Подробнее остановимся на таможенных режимах, так как в зависимости от того, под какой таможенный режим помещается товар, уплачиваются таможенные платежи, налоги или производится освобождение, возврат или возмещение внутренних налогов, а также применяются запреты и ограничения, установленные законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

 

 

При перемещении товаров через таможенную границу у декларанта (или таможенного брокера, если им осуществляется декларирование) возникает обязанность по уплате таможенных платежей. К таможенным платежам относятся:

ввозная таможенная пошлина;

вывозная таможенная пошлина;

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

таможенные сборы.

 

Специальные, антидемпинговые и компенсационные таможенные пошлины, устанавливаемые законодательством РФ о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным для взимания ввозной таможенной пошлины.

Объектом обложения таможенными пошлинами и налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество.

Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации.

Для исчисления сумм таможенных пошлин применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом Российской Федерации.

Таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, взимаемых с товаров при пересечении таможенной границы РФ. Тариф систематизирован в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) – Российский вариант Номенклатуры гармонизированной системы (НГС), Россия присоединилась к Международной конвенции «О гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 г. с 1 января 1997 года.

 

Таможенный тариф устанавливает порядок формирования и применения ставок таможенных пошлин к товарам, перемещаемым через таможенную границу страны в обоих направлениях. В соответствии с Законом «О таможенном тарифе» применяются следующие виды ставок таможенных пошлин: базовые – адвалорные (сумма таможенной пошлины исчисляется в процентах от таможенной стоимости), специфические (исчисляется в установленном размере на единицу облагаемых товаров), комбинированные (представляют собой сочетание первых двух, при экспорте не используются); сезонные – устанавливаются на срок нее боле шести месяцев в году; особые – специальные, антидемпинговые, компенсационные.

Для правильного применения ставки ввозной таможенной пошлины необходимо определить страну происхождения товара. В соответствии с действующими правилами ставки ввозной таможенной пошлины разбиты на три группы: 1) товары из развивающихся стран, размер ставок определен в два раза ниже относительно базовых ставок; 2) товары из стран, пользующихся в торговле с Россией режимом наиболее благоприятствуемой нации, облагаются по базовым ставкам, дифференцированным в пределах от 5% до 15% их уровня; 3) товары из стран, не пользующихся в торговле с Россией режимом наиболее благоприятствуемой нации, облагаются по базовым ставкам ввозного тарифа, увеличенным в два раза.

Для исчисления налогов применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров, утвержден постановлением Правительства РФ от 5 ноября 1992 г. № 856. Таможенная стоимость импортируемых в Российскую Федерацию товаров определяется декларантом согласно правилам таможенной оценки, предусмотренным настоящим Порядком, применяемым в соответствии с общими принципами системы таможенной оценки Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ).

Заявляемые декларантом таможенная стоимость и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определимой, объективной и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации таможенные органы вправе использовать имеющиеся у них сведения (ценовую информацию по аналогичным товарам, в том числе содержащуюся в каталогах торговых фирм и иных справочниках) с соответствующей корректировкой.

Определение таможенной стоимости импортируемых товаров производится путем последовательного применения следующих методов оценки:

а)       по цене сделки с ввозимыми товарами (метод 1);

б)       по цене сделки с идентичными товарами (метод 2);

в)       по цене сделки с однородными товарами (метод 3);

г)       вычитания стоимости (метод 4);

д)       сложения стоимости (метод 5);

е)       резервный метод (метод 6).

 

Основным методом определения таможенной стоимости является оценка по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае если основной метод не может быть использован, применяется один из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод таможенной оценки применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода.

Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в обратной последовательности по усмотрению декларанта.

При этом по письменному запросу декларанта таможенный орган в недельный срок обязан представить письменное разъяснение причин, по которым определенная декларантом таможенная стоимость не может быть принята.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода оценки по цене сделки с ввозимыми товарами принимается цена сделки непосредственно с ввозимыми товарами, подлежащими оценке. Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары. При использовании цены сделки для определения таможенной стоимости в нее включаются следующие расходы, если они не были ранее в нее включены:

а)       расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления, в том числе:

расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и складированию товаров;

расходы на страхование;

расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений;

стоимость контейнеров в случаях, если в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

б)       стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

в)       соответствующая часть стоимости следующих товаров (работ и услуг), которые прямо или косвенно были предоставлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров:

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью оцениваемых товаров;

инструменты, штампы, формы и другое подобное оборудование, использованное при производстве оцениваемых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при производстве оцениваемых товаров (смазочные материалы, топливо и т. д.);

инженерная и опытно-конструкторская проработка, дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации, непосредственно необходимые для производства оцениваемых товаров;

г)       лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые импортер прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;

д) часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.

 

Определение таможенной стоимости при использовании метода 2 производится при соблюдении следующих условий. Под «идентичными» понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по следующим параметрам: назначение и характеристики; качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения; производитель. Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных, если в остальном такие товары соответствуют требованиям настоящего пункта.

Цена сделки с идентичными товарами принимается в качестве базы для определения таможенной стоимости, если эти товары: а) проданы (отчуждены) для ввоза на территорию Российской Федерации; б) ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров; в) ввезены на тех же коммерческих условиях и в примерно тех же количествах, что и оцениваемые товары. В случае если идентичные товары ввозились в ином количестве или на других коммерческих условиях, декларант должен произвести соответствующую корректировку их цены с учетом этих различий и документально подтвердить таможенному органу ее обоснованность.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 3 принимается цена сделки по товарам, однородным с импортируемым, при соблюдении условий. Под «однородными» понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.

При определении однородности товаров учитываются следующие их характеристики: назначение и характеристики; качество, наличие товарного знака и репутация на рынке; страна происхождения. В остальном применяются положения, указанные при методе 2.

Определение таможенной стоимости по методу вычитания стоимости производится в том случае, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на территории Российской Федерации в неизменном состоянии. В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода вычитания стоимости принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории Российской Федерации во время, максимально приближенное ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, не зависимому от продавца.

Из цены единицы товара вычитаются, если они могут быть выделены, следующие компоненты: а) расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории Российской Федерации после выпуска товаров в свободное обращение; б) суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в Российской Федерации, в связи с ввозом или продажей (отчуждением) товаров.

В качестве базы для определения таможенной стоимости при использовании метода 5 принимается цена товара, рассчитанная путем сложения: а) стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара; б) общих затрат, характерных для продажи в Российскую Федерацию из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории Российской Федерации и т. д.; в) прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки в Российскую Федерацию таких товаров. При определении таможенной стоимости с помощью данного метода должны учитываться все расходы, включаемые в цену товара, перечисленные при описании метода оценки по цене сделки с ввозимыми товарами.

В случае если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения указанных пяти методов или таможенные органы аргументированно считают, что эти пять методов определения таможенной стоимости не могут быть использованы, то таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется и обосновывается с учетом мировой таможенной практики.

При этом использование иных способов определения таможенной стоимости должно соответствовать законодательству Российской Федерации и принципам системы таможенной оценки ГАТТ.

При применении резервного метода таможенные органы предоставляют декларанту имеющуюся в их распоряжении ценовую информацию. В качестве базы определения таможенной стоимости по этому методу не могут быть использованы: а) цена на внутреннем рынке; б) цена на товары отечественного происхождения; в) цена товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны; г) произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.

Порядок определения таможенной стоимости вывозимых товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1461.

Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены сделки, то есть цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. В таможенную стоимость вывозимых товаров также включаются следующие расходы, понесенные покупателем, но не включенные в фактически уплаченную или подлежащую уплате цену сделки:

а)       комиссионные и брокерские вознаграждения;

б)       стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;

в)       стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

г)       соответствующая часть стоимости предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров следующих товаров и услуг:

сырье, материалы, детали, полуфабрикаты и другие комплектующие изделия, являющиеся составной частью вывозимых товаров;

инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;

вспомогательные материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;

инженерная проработка, опытно-конструкторские работы, дизайн, художественное оформление, эскизы и чертежи;

д)       лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен осуществить в качестве условия покупки вывозимых товаров;

е)       поступающая продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории Российской Федерации;

ж)      налоги (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемые на таможенной территории Российской Федерации, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами Российской Федерации они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации.

 

При отсутствии сделки купли-продажи в отношении вывозимых товаров или в случае невозможности использования цены сделки купли-продажи в качестве основы для определения таможенной стоимости эта стоимость определяется либо исходя из

 

представленных декларантом данных бухгалтерского учета продавца-экспортера, отражающих его затраты на производство и реализацию вывозимого товара, и величины прибыли, получаемой экспортером при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории Российской Федерации, либо на основе бухгалтерских данных об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.

При определении таможенной стоимости указанных товаров должны учитываться расходы, перечисленные выше.

В случае невозможности использования представленных декларантом сведений, таможенная стоимость вывозимого товара определяется на основе сведений о ценах на идентичные или однородные товары либо исходя из калькуляции стоимости (себестоимости) вывозимых идентичных или однородных товаров с учетом указанных выше расходов.

На основании сказанного выше сделаем вывод о механизме таможенно-тарифного регулирования. Товары, пересекающие таможенную границу, проходят процедуры таможенного оформления, на основании которых помещаются под определенные таможенные режимы. В зависимости от вида таможенного режима возникает обязательство по уплате таможенных пошлин, налогов или же производится освобождение, возврат или возмещение внутренних налогов. Далее товар идентифицируется по коду Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности и стране происхождения, в зависимости от чего устанавливается вид и ставка таможенной пошлины. Общий подход к установлению ставок ввозных таможенных пошлин заключается в повышении ставок в зависимости от степени обработки товаров: сырье ввозится практически беспошлинно или по крайне низким ставкам, полуфабрикаты – по небольшим ставкам, а уже готовые изделия облагаются по высоким ставкам таможенных пошлин. Базой для исчисления таможенной пошлины и налогов является таможенная стоимость, порядок определения которой установлен законодательством. Государство использует экономические методы регулирования внешнеторговой деятельности с целью защиты интересов страны и вместе с тем интеграции экономики России в мировую экономику.