2.2. Порядок отражения в бухгалтерском учете активов и обязательств,

      стоимость которых выражена в иностранной валюте

 

Основным документом, устанавливающим особенности отражения в бухгалтерском учете и отчетности организаций-юридических лиц по законодательству Российской Федерации (кроме бюджетных и кредитных организаций), активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н.

Особенности бухгалтерского учета и представления в отчетности информации о таких операциях касаются правил пересчета стоимости активов и обязательств в валюту Российской Федерации.

Другие вопросы, возникающие в связи с отражением в бухгалтерском учете информации о совершаемых организацией валютных операциях, решаются организацией, исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств.

Установленные ПБУ 3 правила не распространяются:

на подготовку бухгалтерской отчетности в иностранной валюте организациями для представления иностранным участникам (учредителям), иностранным кредиторам и пр.;

на порядок пересчета стоимости активов или обязательств, выраженной в иностранной валюте или условных денежных единицах в заключаемых организацией договорах, если оплата предусмотрена в рублях (возникает суммовая разница).

на включение данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность головной организации.

 

Для отражения в бухгалтерском учете, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального Банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю, действующему на дату совершения операции в валюте.

Датой совершения операции в иностранной валюте является день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

 

 

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации; средств на счетах в кредитных учреждениях; краткосрочных ценных бумаг; денежных и платежных

 

документов; средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами; остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в соответствии с заключенными договорами, выраженной в иностранной валюте в рубли должен производиться на дату совершения операции, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных учреждениях может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также величина уставного капитала принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы были приняты к учету. Пересчет стоимости этих видов активов и уставного капитала в связи с изменениями курса иностранных валют по отношению к рублю не производится.

В регистрах бухгалтерского учета записи об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся организацией в рублях. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций с денежными средствами наличными и на счетах в банках, а также денежными и платежными документами, краткосрочными ценными бумагами, средствами в расчетах с юридическими и физическими лицами, средствами целевого финансирования производится одновременно в рублях и валюте расчетов и платежей.

 

 

1 - счет бухгалтерского учета; 2 - отражение операции только в рублях - Р, в рублях и иностранной валюте – Р/В; 3 - пересчет стоимости производится на дату совершения операции в иностранной валюте; 4 - пересчет стоимости производится на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период; 5 - пересчет производится в связи с изменением курсов иностранных валют к рублю, котируемых Центральным банком РФ.

Стоимость некоторых активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте регулярно пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, курс иностранных валют к рублю меняется, поэтому при пересчете возникает разница в их оценке на разные моменты, эта разница называется курсовой разницей.

 

Курсовая разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которого выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерского отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих активов и обязательств, исчисленной по курсу ЦБ на дату принятия их к учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

 

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая:

по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этих задолженностей к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления отчетности за отчетный период, в котором такая задолженность была пересчитана в последний раз;

по операциям по пересчету средств на счетах в кредитных организациях, денежным знакам в кассе организации, денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, остаткам средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ, в соответствии с заключенными договорами.

 

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные расходы или внереализационные доходы по мере ее принятия к учету, кроме курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала.

Курсовые разницы отражаются в учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Различают положительную и отрицательную курсовую разницу. Положительная курсовая разница (доход) образуется: по пассивным счетам в результате падения курса рубля по отношению к иностранной валюте, а по активным счетам – в результате роста курса. Отрицательная курсовая разница (расход) возникает на пассивных счетах в случае роста курса рубля по отношению к иностранной валюте, на активных счетах – в результате падения курса.

В бухгалтерском учете суммы курсовой разницы подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Внереализационные доходы и расходы – курсовая разница», по кредиту счета отражают положительную курсовую разницу, по дебету счета – отрицательную.

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала, – разница между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал,

 

оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу на дату подписания учредительных документов, и рублевой оценкой этой задолженности, исчисленной по курсу ЦБ, на дату поступления (зачисления) суммы вклада. Суммы курсовой разницы, связанной с формированием уставного капитала относятся на добавочный капитал организации.

Пример 1. Оприходован товар, полученный от поставщика 01.10. на сумму 50 долл. США, курс ЦБ РФ на дату совершения операции 28,0000 руб. за доллар. Задолженность перед поставщиком погашена 15.10. курс ЦБ РФ на дату исполнения обязательства по оплате 28,5000 руб./долл.

 

 

Пример 2. 10.09. на текущий валютный счет организации с транзитного валютного счета зачислена сумма 30000 долл. США, курс ЦБ РФ на дату совершения операции - 30,10 руб./долл. В течение сентября операций с денежными средствами не было, курс ЦБ РФ на отчетную дату - 30,20 руб./долл. В четвертом квартале операций не было, курс ЦБ РФ на отчетную дату - 30,00.

 

 

 

Пример 3. Иностранному покупателю продан товар, 10.09. признана выручка от продажи товара в сумме 10000 долларов США, курс ЦБ РФ на дату исполнения продавцом обязательств составил 30,00 руб./долл.

20.09. покупатель перечислил 3000 долл., курс ЦБ РФ – 30,10 руб./долл. На дату составления бухгалтерской отчетности за 9 месяцев дебиторская задолженность покупателя составляет 7000 долл., курс ЦБ РФ на отчетную дату – 30,20 руб./долл.

 

 

Пример 4. 30.01. на дату государственной регистрации организации (общества с ограниченной ответственностью), уставный капитал которой зарегистрирован в сумме 60000 рублей, в бухгалтерском учете отражается формирование уставного капитала. Доля одного из участников выражена в иностранной валюте и составляет 1000 Евро, доля другого участника составляет 30000 рублей. На дату государственной регистрации курс ЦБ РФ составил 30,00 руб./Евро. Иностранным участником сумма вклада оплачена 02.02., курс ЦБ РФ на дату оплаты 30,20 руб./Евро, сумма в размере 1000 Евро зачислена на текущий валютный счет организации:

 

 

Из общего правила, установленного ПБУ 3/2000, есть исключения. Так, в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» курсовые разницы, возникающие в связи с затратами по обслуживанию займов и кредитов подлежат отнесению на операционные доходы или расходы организации.