3.2.4. Расчеты в иностранной валюте по импортной сделке

 

Если договором предусмотрен платеж против документов об отгрузке, то при получении документов, подтверждающих отгрузку, в зависимости от базиса поставки покупатель признает обязательство и погашает его перечислением указанной в счете суммы в иностранной валюте на счет поставщика. Для этого резидент использует иностранную валюту, принадлежащую ему и находящуюся на его текущем валютном счете в уполномоченном банке, либо дает поручение уполномоченному банку произвести платеж за счет средств расчетного счета с конвертацией рублей в соответствующую иностранную валюту.

Записи на счетах бухгалтерского учета будут производиться на основании первичных учетных документов, подтверждающих факт возникновения у покупателя обязательства по оплате, сумму обязательства, а также расчетных документов и выписок банка по счетам клиента, подтверждающих факт исполнения обязательства по оплате.

Платежи с текущего валютного счета могут производиться в любой валюте, не только в той, в которой открыт валютный счет. В этом случае банк проводит конверсионную операцию и взимает вознаграждение. За проведение платежей также взимается вознаграждение. Тарифы вознаграждений устанавливают обычно в договоре банковского счета. Владелец счета может дать банку право списывать суммы вознаграждений непосредственно с расчетного счета. По таким операциям банк составляет мемориальный ордер, в котором указан вид операции и сумма.

 

Конвертация рублей в иностранную валюту – обмен рублей на иностранную валюту по согласованному с уполномоченным банком курсу. Резидент, имея намерение осуществить расчеты по валютной операции с нерезидентом или резидентом в случаях, предусмотренных валютным законодательством, оформленной документами в соответствии с требованиями, установленными Центральным банком РФ, дает поручение уполномоченному банку произвести платеж в иностранной валюте за счет средств резидента с конверсией рублей в иностранную валюту. В случае если Правительством РФ или Центральным банком РФ предусмотрено требование резервирования для осуществления валютной операции, то резидент перечисляет на счет уполномоченного банка сумму резервирования в порядке, установленном Центральным банком; если установлено требование использование специального счета, то расчеты и переводы по валютной операции проводятся по открываемому резиденту специальному счету.

 

Пример. Организация оплачивает иностранному поставщику сумму в размере 1000 долл. США по внешнеторговому контракту, ввоз товаров по которому произведен. Согласованный курс конвертации рублей в доллары США составил 29,0000 рублей за доллар. Курс Центрального банка на дату совершения операции по оплате составляет 28,9500 рублей за доллар.

 

 

Если договором предусмотрено выставление аккредитива, то покупатель оформляет заявление на открытие аккредитива в уполномоченном банке, сумму покрытия обеспечивает за счет собственных средств или за счет предоставленного кредита. Поставщик предъявляет документы, согласованные в договоре, в исполняющий банк, а исполняющий банк проверяет документы и производит платеж с аккредитива, о чем извещается банк-эмитент и покупатель.

 

или

 

или

 

 

На основании документов, подтверждающих платеж по аккредитиву, в бухгалтерском учете будет отражено:

 

При отражении операций исполнения обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, необходимо отслеживать возникновения курсовой разницы, так как сумма обязательства на момент его признания и момент исполнения может меняться в зависимости от изменения курса ЦБ РФ. Порядок отражения возникающих курсовых разниц рассмотрен в главе 2.

 

3.3. Учет операций по экспорту товаров из Российской Федерации

 

Экспорт товаров представляет собой вывоз товаров из страны без обязательств по обратному ввозу и предоставление их иностранным лицам.

На организацию и ведение бухгалтерского учета операций по экспорту товаров оказывают влияние законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие экспорт товаров, а также условия заключаемых экспортных договоров.

Государственное регулирование экспорта товаров осуществляется путем количественного ограничения экспорта (квотирования), лицензирования экспортных товаров, регистрации экспортных контрактов, установления таможенных пошлин.

Валютное регулирование в части экспорта товаров заключается в обязанности зачисления экспортером валютной выручки на валютный счет в уполномоченном банке, подписавшем паспорт экспортной сделки по соответствующему контракту, иностранная валюта должна быть зачислена в установленный для операции срок. Экспортером своевременно должна быть осуществлена обязательная продажа части валютной выручки.

Для более детального изучения порядка отражения информации в бухгалтерском учете операции по экспорту товаров можно условно разделить на несколько этапов:

Учет готовой продукции для экспорта у производителя – экспортера; учет товаров, приобретенных для продажи на экспорт у торговой организации – экспортера.

Учет расходов на продажу экспортной продукции (товаров).

Учет отгруженной экспортной продукции (товаров).

Учет продажи экспортной продукции (товаров), формирование доходов и расходов по операции.

Учет расчетов в иностранной валюте с покупателем.

Обязательная продажа части валютной выручки.

 

3.3.1. Учет затрат на производство экспортной продукции

 

Учет затрат на производство ведется в организациях в соответствии с выбранной учетной политикой. Для целей группировки затрат по производству экспортной продукции на счете 20 «Основное производство» может быть открыт субсчет «Производство экспортной продукции» или организована соответствующим образом аналитика на счете 20 «Основное производство». Формирование фактической производственной себестоимости продукции производится в соответствии с выбранной организацией системой калькулирования.

В общем случае прямые затраты на изготовление продукции группируются на счете 20 «Основное производство», соответственно по дебету счета 20 «Основное производство» субсчету «Производство экспортной продукции» отражаются:

стоимость отпущенных в производство материалов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»;

суммы начисленной основным производственным рабочим заработной платы с корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по заработной плате»;

суммы исчисленного с заработной платы единого социального налога в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по единому социальному налогу».

 

При распределении суммы общепроизводственных расходов за месяц на счет 20 «Основное производство» субсчет «Производство экспортной продукции» в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы» относят соответствующие суммы общепроизводственных расходов.

Общехозяйственные расходы организации чаще всего признают расходами периода, поэтому они не участвуют в формировании показателя себестоимости готовой продукции, а относятся в конце месяца непосредственно в себестоимость продажи. В случае если системой калькулирования предусмотрено включение этих затрат в фактическую производственную себестоимость готовой продукции, то соответствующая их часть при распределении относится в дебет счета 20 «Основное производство» субсчет «Производство экспортной продукции».

Вышедшая из производства готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости (или нормативной себестоимости) на счете 43 «Готовая продукция». Для группировки данных о готовой продукции, предназначенной для экспорта, открывают субсчет «Экспортная продукция». Записи на счете учета готовой продукции совершают в соответствии с принятой в организации учетной политикой. Основные возможные варианты организации учета следующие:

а) в течение месяца организуется количественный учет движения готовой продукции, в конце месяца, на основе калькуляций фактической себестоимости, определяется оценка выпущенной в течение месяца продукции, в этой сумме делают записи:

Дебет 43 «Готовая продукция» / «Экспортная готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство» / Производство экспортной продукции»

б) в течение месяца организуется количественный учет движения готовой продукции и суммовой учет по применяемым в организации учетным ценам, в этих суммах делают записи:

Дебет 43 «Готовая продукция» / «Экспортная готовая продукция» / «- по учетным ценам»

Кредит 20 «Основное производство» / «Производство экспортной продукции»

В конце месяца определяется на основе калькуляций фактической себестоимости оценка выпущенной в течение месяца продукции и рассчитывается величина отклонения учетных цен от фактической производственной себестоимости, делают записи:

Дебет 43 «Готовая продукция» / «Экспортная готовая продукция» / «- отклонения учетных цен»

Кредит 20 «Основное производство» / «Производство экспортной продукции»

в) в течение месяца организуется количественный учет движения готовой продукции и суммовой учет по нормативной себестоимости, рассчитываемой на основании нормативных калькуляций, в этих суммах делают записи:

Дебет 43 «Готовая продукция» / «Экспортная продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции» / «Выпуск экспортной продукции»

В конце месяца определяется на основе калькуляций фактической себестоимости оценка выпущенной в течение месяца продукции и рассчитывается величина отклонения нормативной себестоимости от фактической производственной себестоимости, делают записи:

Дебет 40 «Выпуск продукции» / «Выпуск экспортной продукции»

Кредит 20 «Основное производство» / «Производство экспортной продукции»

 

Торговые организации, приобретающие товары для перепродажи на экспорт, для учета экспортных товаров на счете 41 «Товары» открывают отдельный субсчет «Товары для экспорта». Учет затрат на приобретение экспортного товара ведется в соответствии с принятой в организации учетной политикой:

с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» и 41 «Товары», на котором отражается фактическая себестоимость товаров или стоимость по учетным ценам;

непосредственно на счете 41 «Товары», на котором отражается фактическая себестоимость товаров, а в случае применения учетных цен открывается отдельный субсчет для учета отклонений.

Затраты по заготовке и доставке товаров на склад до момента их продажи могут быть включены в фактическую себестоимость приобретенного товара или отнесены к расходам на продажу.